Учет резервов и средств целевого назначения

Помимо Уставного капитала с состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный капитал в обязательном порядке содают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия и7ных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях не менее 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений не должна превышать 50 % от налогооблагаемой прибыли. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Отчисления в резервный капитал отражаются по К 82 «Резервный капитал» и Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Использование РК отражается по Д 82 и кредиту счетов потребителей резервного капитала:

84 «нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» - на суммы , направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

66 «Резервы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Резервы по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества;

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:

- Покрытие убытков от хозяйственной деятельности (К84)

- Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (К 70,75)

- Увеличение уставного капитала (К80);

- Покрытие различных непредвиденных расходов (К счета расходов).

Добавочный каптал складывается из:

-Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

-Прироста стоимости имущества по переоценке;

- Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставной каптал организации;

ДК учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный каптал». Субсчета 83-1»Прирост стоимости имущества по переоценке», 83-2 «Эмиссионный доход»,83-3»Курсовые разницы» и др.

Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается Д 01 «Основное производство»и К 83. Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного каптала, отражается по Д 83 и К 01.

Полученный организацией эмиссионный доход отраж.по дебету счетов учета имущества (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»и др.) и К счета 83.

Безвозмездно полученное имущество отражается по Д счетов учета имущества и К 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 при отражении операций по безвозмездно полученному имуществу не применяется с 1.01.200 года.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются:

• ассигнования из бюджета;
• взносы физических лиц;
• средства, поступающие от других организаций;
• средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

• 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.

Затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль не учитываются. Ко всему прочему полученные средства должны быть использованы организацией по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом