Учет финансовых вложений

Инвестиции - это финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация инвестиций производится по разным признакам:

1. По назначению:

o Приобретенные с целью получения дохода по ним

o Приобретенные для целей перепродажи

2. В зависимости от срока, на который приобретены

o Долгосрочные (более 1 года)

o Краткосрочные

3. По связи с уставным капиталом

o Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

o Вложения в долговые ценные бумаги

· Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений

Виды финансовых вложений: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).

2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на орцб, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02). Порядок учета финансовых вложений представлен в таблице:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль. Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.,) признаются прочими расходами организации

Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий:

· на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

· в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась в направлении ее снижения;

· на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений. При возникновения ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.Учет резерва ведется насчете 59"Резервы под обесценение финансовых вложений":
Д91 К 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений
Д59 К91 - уменьшен (списан) ранее созданный резерв под обесценение

Учет материалов

В бухгалтерском учете в качестве производственных запасов принимаются активы:

А) используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи

Б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары)

В) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)

Для учета производственных запасов применяются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»,11»Животные на выращивании и откорме»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, используемые на покупку материалов;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным)организациям;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»- на стоимость материалов оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательное производство» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

другие счета.

Материальные ценности , полученные от разработки списанных основных средств, и излишки материалов , выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета10 с кредита счета 91 «прочие доходы и расходы».

Материалы полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредиты счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (20,23,25,26,97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов , не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету 10 и кредиту счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей оставляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течении месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующие проводки:

Д счета 20 «основное производство» (материалы отпущенные основному производству)

Д счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущенные вспомогательным производствам)

Д других счетов в зависимости от направления расходов материала(25,26 и др.)

К счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов , и сумму НДС по проданным материалам.

Если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расходов

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение всего года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счет 20 «основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов»,46 «выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «выпуск продукции». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по дебету их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.

С К 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (товаров и услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только 20.

Расходы по обычным видам деятельности группируют:

по месту их возникновения-группируют по производствам, цехам, участкам, и другим структурным подразделениям организации.

видам продукции- расходы группируют для исчисления их себестоимости;

видам расходов-затраты группируют по элементам затрат и статья калькуляции.

Группировка расходов по статьям калькуляции:

1 «Сырье и материалы»

2. «Возвратные отходы»

3.»Покупные изделия , полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»

4. «Топливо и энергия на технологические цели»

5. «Заработная плата производственных рабочих»

6. «Отчисления на социальные нужды»

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»

8. «Общепроизводственные расходы»

9. «Общехозяйственные расходы»

10. «»Потери от брака»

11. «Прочие производственные расходы»

12. «Коммерческие расходы»

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а всех 12 –полную себестоимость реализованной продукции.

Объекты калькуляции –отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуг. Себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство, как правило ведется по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на группу.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал).

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактические калькуляции – составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ.

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Позаказный метод- применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. В данном методе объектом калькулирования яв-ся отдельный производственный заказ.

Попередельный метод -применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупно-серийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки. В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Попроцессный метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (на пример угольная промышленность).