Учёт расчётов по оплате труда. Учёт расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами

Для обобщения информации о расчетах с работниками организа­ции по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, посо­биям, пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по вы­плате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной орга­низации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту указанного счета отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установ­ленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и ре­зерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы пред­стоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отра­жаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пен­сий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным до­кументам и других видов удержаний. Например:

Дт 20, 25, 26 Кт 70 - начислена заработная плата, премии со­трудникам;

Дт 69-1 Кт 70 - начислена оплата по листку временной нетру­доспособ-ности;

Дт 96 Кт 70 - начислены отпускные сотрудникам за счет спе­циально формируемого резерва;

Дт 70 Кт 68, 69 - удержан подоходный налог и взносы в Пен­сионный фонд;

Дт 70 Кт 71, 73, 76 - удержаны из зарплаты остаток аванса по подотчетной сумме, выплаты по ссуде, алименты и т.п.;

Дт 70 Кт 50 (51) - выплачена зарплата (переведена на счет в банке).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда» ведется по каждому работнику организации.

Пример:

На основании приведённых ниже данных начислить заработную плату работникам организации за февраль (19 рабочих дней), произвести необходимые удержания из неё и рассчитать сумму к выдаче на руки. В организации применяется повременно-премиальнвя оплата труда (премия выплачивается регулярно по итогам квартала). Оплата труда работников осуществляется по должностным окладам, согласно штатному расписанию.

Исходные данные:

1. Ильичёва Ирина Ивановна, имеет дочь 11 лет. Оклад – 7000 руб. С 4 по 8 февраля была больна, представила больничный лист. В январе 2003 г. ею полностью отработан месяц (20 рабочих дней) и начислена заработная плата в сумме 9000 рублей (7000 руб. – оклад и 2000 руб. – премия по приказу директора). Декабрь 2002г. также отработан полностью – 20 рабочих дней, и начислена заработная плата 7000 руб. Непрерывный стаж работы – 9 лет.

2. Ясенева Ольга Константиновна, детей не имеет. Оклад – 5000 руб. По приказу директора от 1.02.03 ей предоставлен очередной отпуск. В январе 2003 г. ею полностью отработан месяц (20 рабочих дней) по календарю 5-дневной рабочей недели и начислена заработная плата в сумме 7000 руб. (5000 руб. – оклад и 2000 руб. – премия по приказу директора). Декабрь 2002 г. также отработан полностью – 20 рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, и начислена заработная плата в сумме 5000 руб. Ноябрь 2002 г. также отработан полностью – 21 рабочий день по календарю 5-дневной рабочей недели, и начислена заработная плата в сумме 5000 руб.

Решение:

1. Так как с 4 по 8 февраля Ильичёва была больна, то в феврале ею отработано 14 (19 – 5) рабочих дней. Таким образом, за работу в феврале ей будет начислено 7000 ∕ 19 ∙ 14 = 5157,9 руб. Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать средний дневной заработок. Согласно Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (от 12.11.84 № 13-б) расчётный период в этом случае – два месяца, предшествующих наступлению события. Таким образом, средний дневной заработок Ильичёвой (7000 ∙ 2 + 2000 ∕ 3 ) ∕ 40 = 366,6 руб. Стаж работы 9 лет предполагает 100 % оплату больничного листа, следовательно, за период временной нетрудоспособности ей будет начислено пособие в сумме: 366,6 ∙ 5 = 1833,3 руб. Общая сумма начислений за февраль 5157,9 + 1833,3 = 6991,2 руб. Из начисленной заработной платы будет удержан налог (6991,2 - 400 – 300) ∙ 0,13 = 817,9 руб., и общая сумма к выдаче составит: 6991,2 – 817,9 = 6173,3 руб.

2. Для начисления отпускных необходимо рассчитать средний дневной заработок. Согласно Трудовому кодексу расчётный период в этом случае – три месяца, предшествующих наступлению события. Таким образом, средний дневной заработок Ясеневой (5000 ∙ 3 + 2000 ∕ 3 ∙ 2) ∕ 3 ∕ 29,6 = 183,9 руб. Следовательно, общая сумма начисленных отпускных – 183,9 ∙ 28 = 5150,1. С этой суммы будет удержан налог (5150,1 – 400) ∙ 0,13 = 617,5 руб., и общая сумма к выдаче составит 5150,1 – 617,5 = 4532,5 руб.

Для самоконтроля самостоятельно рассчитайте сумму отпускных и выплат по больничному листу.

Задание:

1.1. Рассчитайте сумму отпускных за август 200_ года.

Исходные данные:

1. Отпуск предоставлен на 28 дней календарных днях.

2. Май, июнь и июль отработаны полностью.

3. Должностной оклад – 3000 руб.

4. Системой оплаты труда предусмотрена выплата премий по итогам полугодия в сумме 1500 руб.

2.2. Рассчитайте сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Исходные данные:

1. Больничный лист выдан с 10.04.03 по 23.04.03.

2. Стаж работы – 6 лет.

3. Февраль и март отработаны полностью.

4. Должностной оклад – 2500 руб.

5. Системой оплаты труда предусмотрена ежеквартальная премия в сумме 1000 руб.

С начислением оплаты труда тесно связано начисление Единого социального налога, общий размер которого составляет 26 процента от Фонда оплаты труда. Обратите внимание на то, что этот налог включается в затраты организации, наряду с начисленной заработной платой и по дебету тех же счетов, куда она отнесена. Учёт расчётов по Единому социальному налогу с внебюджетными фондами ведётся на пассивном счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Рис. 6.2. Схема учета начисления оплаты труда и удержаний из неё

Вопросы для самоконтроля:

1. Какими нормативными документами регулируются вопросы по учету
труда и заработной платы?

2. Какие формы заработной платы Вы знаете?

3. Какой счет предусмотрен Планом счетов для учета расчетов с
персоналом по оплате труда?

4. Назовите состав фонда оплаты труда.

5. Какова база для начисления ЕСН?

6. Какие виды удержаний из заработной платы Вам известны?

Тесты для самостоятельного контроля:

1. Источниками средств на оплату труда работников организа­ции являются:

а) фонд социального страхования и обеспечения;

б) фонд заработной платы,

в) пенсионный фонд.

2. Начисление заработной платы работникам цехов основного производства отражается по дебету счетов:

а) 25 «Общепроизводственные расходы»;

б) 26 «Общехозяйственные расходы»;

в) 20 «Основное производство».

3. Заработная плата, начисленная административно-управленчес­кому персоналу организации, отражается по Дебету счета:

а) 20 «Основное производство»,

б) 25 «Общепроизводственные расходы»,

в) 26 «Общехозяйственные расходы».

4. Отчисления в государственные внебюджетные фонды осуще­ствляются в процентах от:

а) суммы затрат на производство,

б) суммы чистой прибыли,

в) суммы начисленной заработной платы.

5. Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражаются в учете записью:

а) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

б) Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

в) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

6. Депонирование сумм заработной платы отражается в учете записью:

а) Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

в) Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса».