Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда — проверка соблюдения действую­щего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом по оплате труда.

Источники информации при проведении проверки: штатное расписание, коллективный трудовой договор, индивидуальные трудовые договора (контракты) , приказы (распоряжения) руководителя, табель учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, путевые листы, маршрутные листы, расчет отпуска, листки временной нетрудоспособности, заявления работников на предоставление стандартных налоговых вычетов, исполнительные листы, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» ,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ,71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ,75 «Расчеты с учредителями» ,69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» ,50 «Касса» ,51»Расчетные счета» и др., бухгалтерский баланс и пояснения к нему, бухгалтерские справки и др.

Таблица 2.13 План и программа аудита расчетов по расчетам с персоналом по оплате труда

Продолжение таблицы 2.13

Продолжение таблицы 2.13

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию.

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых форм оплаты труда используются сдельная и повременная формы и их разновидности, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. Определяется основная и дополнительная оплата труда. В состав основной должна относиться оплата, начисляема работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, сверхурочные работы, премии сдельщиками и повременщикам и т.п. К дополнительной заработной плате должны быть отнесены выплаты за непроработанное время: оплата отпусков очередных и учебных, , выходного пособия при увольнении, пособия по временной нетрудоспособности и т.п.

При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета рабочего времени и расчета заработной платы. Обращается внимание, каким образом ведется табель учета рабочего времени ( методом сплошной регистрации явки на работу по табельной системе или метод регистрации отклонений, когда дни явки считаются по плановому графику, а дни неявок и отклонений от нормального режима работы отражаются буквенными или цифровыми кодами). По этим документам проверяют все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (например, определение сумм сдельной заработной платы).

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц аудитор руководствуется НК РФ. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы с физических лиц.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда должен быть организован по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Аудитор должен проверить, ведется ли аналитический учет и в каком виде ( ручным способом обработки или автоматизированным) и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. Проверяется правильность классификации расходов сумм начисленной работникам организации оплаты труда на выплаты:

1. относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов;

2. подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции ( выполненных работ, оказанных услуг);

3. производимые за счет собственных средств работодателя;

4. распределяемые по другим направлениям затрат.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Сальдо по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов должны быть тождественны показателям Бухгалтерского баланса и пояснениям к нему.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности .