Учёт финансовых вложений

Учет финансовых вложений регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений».

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выпол­нение следующих условий (п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

- по принимаемым к учету активам должны иметься над­лежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложе­ния и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- к организации должны перейти финансовые риски, свя­занные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- эти активы должны приносить организации экономи­ческие выгоды (доход) в будущем в форме процентов, диви­дендов, либо прироста их стоимости.

В п. 3 и 4 ПБУ 19/02 перечислены объекты, которые ни при каких условиях к финансовым вложениям отнесены быть не могут.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Они могут быть:

- приобретены за плату;

- приобретены за счет заемных средств;

- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал другой организации;

- получены организацией безвозмездно;

- приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;

- внесены в счет вклада по договору простого товарище­ства.

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложе­ний» первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретен­ных за плату, включает в себя сумму фактических затрат орга­низации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами на приобретение активов в ка­честве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором про­давцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консуль­тационные услуги, а также посреднические вознаграждения по договору комиссии, агентирования или поручительства сто­роннему лицу или организации, которые уплачиваются при
приобретении финансовых вложений.

Для обобщения информации о наличии и движении ин­вестиций организации в государственные ценные бумаги, ак­ции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а так­же предоставленные другим организациям займы Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансо­вые вложения».

Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что является единицей учета основных средств?

2. По какой стоимости принимаются к учету основные средства?

3. Что является фактическими затратами на приобретение основных средств?

4. Куда относится сумма дооценки основных средств?

5. Каковы источники поступления основных средств?

6. Дайте определение амортизации.

7. Перечислите способы амортизации основных средств.

8. За счет каких средств осуществляется ремонт основных средств?

9. Перечислите причины выбытия основных средств.

10. Какие объекты относятся к нематериальным активам?

11. Какие условия необходимы для принятия к учету нематериальных активов?

12. По какой стоимости принимаются к учету нематериальные активы?

13. Какие затраты организация производит при создании нематериаль­ных активов?

14. По какой стоимости оцениваются нематериальные активы, внесен­ные в счет вклада в уставный капитал?

15. Перечислите способы начислений амортизации на нематериаль­ные активы.

Тесты для самостоятельного контроля:

1. ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о:

а) производственных запасах;

б) основных средствах;

в) нематериальных активах.

2. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого объект основных средств:

а) не требует капитального ремонта;

б) приносит доход организации;

в) учитывается на балансе организации.

3. Единица бухгалтерского учета основных средств - это:

а) штуки;

б) инвентарный объект;

в) номенклатурный номер.

4. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости:

а) восстановительной;

б) первоначальной;

в) остаточной.

5. Сумма дооценки объектов основных средств в результате переоценки относится на:

а) резервный капитал;

б) добавочный капитал;

в) нераспределенную прибыль.

6. Амортизация не начисляется по:

а) зданиям и сооружениям производственного назначения;

б) транспортным средствам;

в) земельным участкам.

7. При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки переносится с добавочного капитала организации в:

а) резервный капитал;

б) добавочный капитал;

в) нераспределённую прибыль.

8. К объектам интеллектуальной собственности, включаемым в состав нематериальных активов, относятся:

а) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец и т. д.;

б) организационные расходы;

в) интеллектуальные и деловые качества персонала организации.