Правовое регулирование и учёт нематериальных активов

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных акти­вов». В п. 4 этого положения даётся понятие нематериальных активов. К ним относятся объекты интел­лектуальной собственности (исключительное право на резуль­таты интеллектуальной деятельности), а именно:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, в ПБУ 14/2000 выделяются особые виды немате­риальных активов:

- деловая репутация организации, представляющая собой разницу между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств;

- организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполне­ние следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного, использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы могут поступать в организацию

- при осуществлении долгосрочных инвестиций (приобретение за плату или создание собственными силами);

- в качестве взносов от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;

- по договорам дарения (безвозмездно);

- по договорам мены.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных орга­низациями за плату, отражается по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериаль­ных активов» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов со­зданных самой организацией определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме слу­чаев предусмотренных законодательством РФ).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в бухгал­терии на карточках аналитического учета (ф. № НМА-1) по ви­дам и отдельным объектам. В частности, к счету 04 «Нематери­альные активы» могут быть открыты субсчета «Права на объек­ты промышленной собственности», «Организацион-ные расходы», «Права пользования земельными участками и природными ре­сурсами». Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятель­ности.

Наличие нематериальных активов в организации должно подтвер­ждаться материалами инвентаризации, содержащимися в инвен­таризационной описи нематериальных активов (ф. № ИНВ-1). Она оформляется в двух экземплярах, один из которых находится в бухгалтерии, а второй остается у материально ответственного лица.

Синтетический учет состояний и движения нематериальных активов осуществляется на активном инвентарном счете 04 «Не­материальные активы». Принятие к учету нематериальных ак­тивов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, вне­сенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал орга­низации, а также полученных безвозмездно от других организа­ций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

Дт 04 «Нематериальные активы»; Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» предварительно собираются все фактические затраты на приобретение объекта не­материальных активов и определяется его первоначальная сто­имость, причем записи делаются по дебету этого счета в коррес­понденции со счетами 60, 75, 98.

Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость находя­щихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Обо­рот по дебету - поступления нематериальных активов по перво­начальной стоимости. Порядок отражения операций зависит от ка­нала поступления нематериальных активов.

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» все нематериальные активы принимаются к бухгал­терскому учету по их первоначальной стоимости. Порядок определения этой стоимости зависит от способа поступле­ния нематериальных активов в организацию.

Согласно п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ стоимость объектов нема­териальных активов погашается путем начисления амортиза­ции в течение установленного срока их полезного использо­вания.

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» амортизационные отчисления по нематериальным активам могут производиться одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе стоимость нематериального акти­ва списывается равномерно в течение срока его полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000).

При использовании способа списания стоимости пропор­ционально объему продукции (работ) амортизация начисля­ется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объе­ма продукции (работ) за весь срок его полезного использо­вания (п. 16 ПБУ 14/2000).

Начисленная амортизация отражается по Кт 05 в кор­респонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для организаций торговли):

Дебет 20, 25, 26, 44; Кредит 05

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и пр.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амор­тизации списывается с Дебета 05 счета в Кредит 04.

По отраженной на счете 05 деловой репутации и организационным расходам амортизация не начисляется. Они списываются с кредита счета 04 на затраты в течение срока, определяемого самой организацией.

Выбытие нематериальных активов в случае их продажи, передачи в качестве вклада в уставные капиталы других организаций и по другим причинам учитывается в том же порядке, как и выбытие основных средств.