Учет финансового результата бюджетных учреждений.

Для отражения результата финансовой деятельности учреждений и финансовых органов по деятельности за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды предназначен счет 040000000 «Финансовый результат».

Для учета финансового результата применяются следующие счета:

040100000«Финансовый результат учреждения»;

040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета».

В бюджетном учете финансовый результат отражается на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения», который включает следующие счета:

040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»;

040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

040104100 «Доходы будущих периодов».

Последние три разряда (с 24 по 26-й) являются кодами операций сектора государственного управления (КОСГУ):

100 и 200 - для счета 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»;

000 - в счете 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» последние три разряда нулевые;

100 - для счета 040104100 «Доходы будущих периодов».

Счета используются в следующем порядке:

в текущем периоде счета, в которых КОСГУ указан 100, применяются как по кредиту, так и по дебету, а счета, в которых КОСГУ указан 200, - только по дебету;

при операциях по заключению счетов текущего отчетного года счета, в которых КОСГУ указан 100, применяются как по дебету, так и по кредиту, а счета, в которых КОСГУ указан 200, - только по кредиту.

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

Рассмотрим отдельно группу счетов, связанную с доходами, и отдельно группу счетов, связанную с расходами учреждения.

Доходы учреждения

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

Учреждения, использующие счета доходов, можно разделить на четыре группы:

1. администраторы поступлений в бюджет;

2. бюджетные учреждения, занимающиеся приносящей доход деятельностью;

3. учреждения, не занимающиеся приносящей доход деятельностью и не являющиеся администраторами по доходам;

4. учреждения, получающие гранты, пожертвования, безвозмездную помощь.

Администраторами поступлений в бюджет являются:

- налоговые органы;

- иные органы государственной власти;

- органы управления государственных внебюджетных фондов;

- органы местного самоуправления;

- юридические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Для учета доходов предусмотрены счета с 040101110 «Налоговые доходы»по040101180 «Прочие доходы».

На счете 040101110 «Налоговые доходы» учитываются доходы в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в том числе:

налоги на прибыль, доходы;

налоги на социальные нужды;

налоги на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации;

налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

налоги на совокупный доход;

налоги на имущество;

налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

государственная пошлина, сборы;

задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.

На счете 040101120 «Доходы от собственности» учитываются доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежей при пользовании природными ресурсами.

На счете 040101130 «Доходы от оказания платных услуг» учитываются доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства.

На счете 040101140 «Суммы принудительного изъятия» учитываются доходы от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На счете 040101150 «Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов» отражаются безвозмездные поступления от бюджетов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

На счете 140101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» отражаются безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы.

На счете 040101160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование» учитываются доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов от страховых взносов, а также недоимки и пени по этим страховым взносам.

На счете 040101171 «Доходы от переоценки активов» отражают курсовые разницы те бюджетные учреждения, которые имеют валютные счета и производят взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

На счете 040101172 «Доходы от реализации активов» отражается информация о следующих операциях:

- продажа или списание основных средств, нематериальных активов, материальных запасов;

- недостача основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

На счете 040101180 «Прочие доходы» учитываются прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие счета доходов, в том числе доходы от внешнеэкономической деятельности, включая таможенные пошлины, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности. Добровольные пожертвования и целевые взносы физических или юридических лиц также следует отражать на этом счете.

Кроме того, на счете 040101180 «Прочие доходы» отражается информация:

- об излишках основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, выявленных в ходе инвентаризации;

- о безвозмездных поступлениях от коммерческих организаций.

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 030000000 «Обязательства»;

начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101120, 040101130, 040101170, 040101180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730, 030304730, 030305730);

начисление сумм возвратов доходов плательщикам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151, 040101152, 040101153, 040101160, 040101180) и кредиту счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020501660, 020502660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020510660);

отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов органом казначейства отражается по дебету счетов 040101110 «Налоговые доходы», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 021002110 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам», 021002430 «Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов»;

списание в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, нереальной ко взысканию, по дебету счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), счета 020700000 «Расчеты по бюджетным кредитам» (02070101000, 020702000);

зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 040104130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от оказания платных услуг»;

списание балансовой стоимости реализованных активов отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы»;

списание расходов, связанных с реализацией активов, отражается по дебету счетов 040101172 «Доходы от реализации активов», 040101130 «Доходы от оказания платных услуг» - в части реализации готовой продукции, и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения»;

суммы положительной (отрицательной) переоценки отражаются по кредиту (дебету) счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 030000000 «Обязательства»;

Расходы учреждения

В соответствии со ст. 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

- оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

- оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

- уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Расходы бюджетные учреждения отражают на счете 040101200 «Расходы учреждения» в разрезе классификации расходов бюджетов РФ.

Расходы бюджетных учреждений условно можно разделить на 3 группы:

1. связанные с использованием нефинансовых активов;

2. связанные с использованием финансовых активов;

3. связанные с возникновением обязательств.

К первой группе расходов относят:

стоимость использованных в бюджетной деятельности материальных запасов (дебетуется счет 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредитуются аналитические счета счета 010500000 «Материальные запасы»);

стоимость списанных объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей (дебетуется счет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредитуются счета, открываемые к счету 010100000 «Основные средства»);

суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов (дебетуется счет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредитуются счета, открываемые к счету 010400000 «Амортизация»).

По второй группе расходов дебетуют счета, открываемые к счету 040101200, и кредитуют счета учета финансовых активов. Данные операции занимают незначительный удельный вес в общем объеме расходов учреждения и большей частью оформляются через счета учета дебиторской задолженности.

По третьей группе расходов дебетуют соответствующие аналитические счета счета 040101200 и кредитуют счета учета обязательств (по оплате труда, начисленным страховым взносам, за оказанные услуги сторонними организациями и др.).

Обратите внимание: на счете 040101200 «Расходы учреждения» расходы, связанные с осуществлением приносящей доход деятельности, не отражают. Для этого используют счет 010604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».

На счете 0 401 01 211 «Расходы по заработной плате» учитываются начисленные учреждением расходы по заработной плате на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

выплаты по: должностным окладам; ставкам заработной платы; почасовой оплате; воинским и специальным званиям;

надбавки за: квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг); особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями; работу со сведениями, имеющими степень секретности и допуск к государственной тайне; шифровальную работу; специальный режим работы; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни; и другие надбавки;

выплаты: премий, материальной помощи, вознаграждений по итогам работы за год, других вознаграждений и выплат поощрительного, стимулирующего характера;

оплата отпусков, а также компенсация за неиспользованный отпуск;

оплата за: период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

другие аналогичные расходы.

Кроме того, по данному счету отражаются расходы:

на выплату пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

на выплаты материальной помощи за счет фонда оплаты труда, не относящиеся к выплатам поощрительного, стимулирующего характера;

на выплаты выходного пособия работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с ликвидацией, либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;

на выплаты гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы.

На счете 0 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам» учитываются расходы по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

выплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;

компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества); стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта для служебных целей; расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта сотрудникам, выполняющим работы разъездного характера;

ежемесячные пособия на ребенка;

возмещение должностным лицам стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта, приобретенных ими в служебных целях, в случае, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

другие аналогичные расходы.

На счете 0 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» учитываются начисленные расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы по уплате вышеуказанных взносов, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем счетам, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

На счете 0 401 01 221 «Расходы на услуги связи» учитываются расходы по оплате договоров на приобретение услуг связи для государственных (муниципальных) нужд, в том числе:

оплата услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи, в том числе по почтовой пересылке пенсий и пособий и оплате почтовых сборов при получении услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи;

оплата услуг телефонной, телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи и других видов связи (абонентская и повременная оплата), в том числе за предоставление доступа и использование линий и каналов связи (передачи данных (информации);

оплата расходов на приобретение почтовых марок, маркированных конвертов, уведомлений и иных почтовых бланков;

абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками;

пользование глобальной сетью Интернет, радиоточкой;

регистрация сокращенного телеграфного адреса;

другие аналогичные расходы.

На счете 0 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги» учитываются расходы по оплате договоров на приобретение транспортных услуг для государственных (муниципальных) нужд, в том числе:

расходы, связанные с перемещением работников, военнослужащих (приравненных к ним лиц) и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства, месту проведения отпуска и обратно, при служебных командировках (служебных разъездах);

оплата расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, оплата разного рода сборов при приобретении проездных документов (комиссионный сбор, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.);

обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

обеспечение сотрудников, выполняющих работы разъездного характера, проездными документами на все виды общественного транспорта (в служебных целях);

оплата проезда студентов, обучающихся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения;

обеспечение проездными билетами свидетелей, вызываемых следственными или судебными органами;

другие аналогичные расходы.

На счете 0 401 01 223 «Расходы на коммунальные услуги» учитываются расходы по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг для государственных (муниципальных) нужд, в том числе:

оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, потребления газа и электроэнергии (включая их транспортировку по водогазораспределительным и электрическим сетям, а также плату за превышение договорных объемов потребления коммунальных услуг, плату за снабженческо-сбытовые услуги);

оплата услуг ассенизации, водоотведения (включая оплату по повышенному тарифу, в случае если концентрация загрязняющих веществ в сточных водах превышает предельно-допустимые значения соответствующих показателей, или в связи с превышением установленного объема сброса сточных вод в систему канализации (сверхнормативный сброс));

оплата технологических нужд (работ, связанных с предоставлением коммунальных услуг, носящих регламентированный условиями предоставления коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодичность их выполнения), включенных в обязательства сторон по договору на приобретение коммунальных услуг;

другие аналогичные расходы.

На счете 0 401 01 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» учитываются расходы по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов для государственных (муниципальных) нужд.

На счете 0 401 01 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»учитываютсярасходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (обслуживанием, ремонтом) нефинансовых активов, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления и в государственной казне Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, казне муниципального образования.

При этом под содержанием нефинансовых активов подразумевается комплекс или отдельные виды работ, услуг, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта, в том числе:

содержание имущества в чистоте (в том числе уборка и вывоз снега и мусора; дезинфекция, дезинсекция, дератизация и газация; санитарно-гигиеническое обслуживание и мойка);

проведение работ по реставрации имущества, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;

пусконаладочные работы;

другие аналогичные расходы.

На счете 0 401 01 226 «Расходы на прочие работы, услуги»учитываются расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на счета 040101221 - 04001225, для государственных (муниципальных) нужд, в том числе на:

научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги и работы по типовому проектированию, планированию, зонированию и межеванию;

проектные и изыскательские работы в целях разработки проектно-сметной документации, а также услуги по ее экспертизе;

разработку технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, оплату за присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения и за увеличение потребляемой мощности;

монтаж и установку локальных вычислительных сетей, систем охранной и пожарной сигнализации, видеонаблюдения, контроля доступа, иных систем и объектов имущества;

оплату медицинских услуг; услуг охраны; страхования; хранения имущества; агентских услуг; услуг по договорам комиссии, поручения;

найм жилых помещений при служебных командировках;

изготовление и (или) приобретение бланочной продукции (в том числе: бланков строгой отчетности, первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, отчетности и пр.); приобретение периодических изданий;

услуги и работы в области информационных технологий (в том числе приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение и справочно-информационные базы данных).

На счете 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» отражаются суммы расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

На счете 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов» отражаются суммы расходования материальных запасов.

На счете 0 401 01 290 «Прочие расходы»учитываются расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением безвозмездных и безвозвратных трансфертов, в том числе на:

уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, патентных пошлин, разного рода платежей, в бюджеты всех уровней;

уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, другие экономические санкции;

возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностными лицами; возмещение морального вреда по решению судебных органов;

отчисления денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;

прием и обслуживание делегаций (представительские расходы);

другие аналогичные расходы.

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 030000000 «Обязательства»;

размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание государственного (муниципального) долга» (040101231, 040101232) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720);

размещение обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание государственного (муниципального) долга» (040101231, 040101232);

начисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутреннему долгу», 030102720 «Увеличение задолженности по внешнему государственному долгу» и дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

В конце года по дебету счета 0 401 01 200 «Расходы учреждения» формируется сумма произведенных (начисленных) расходов и счет закрывается.