Расчет оплаты труда рабочих. 3 страница

Аналитический учёт ведется в разрезе объектов учёта затрат, которые открываются по видам и половозрастным группам животных. По крупному рогатому скоту (КРС) молочного, мясного направления, лошадям, свиньям, овцам, козам по каждому виду отдельно выделяют два объекта учёта: основное стадо, животные на выращивании и откорме. В птицеводстве - взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубатор. На отдельном аналитическом счете учитываются затраты по кормоцехам и кормокухням

Синтетический учёт ведётся в журнале-ордере № 10-АПК. Записи в журнал-ордер производятся на основании производственных отчётов подразделений. Из журнала-ордера № 10-АПК записи производятся в главную книгу, а затем в баланс. Итоговые цифры сводного производственного отчету по хозяйству сверяются с журналом-ордером и главной книгой. Схема учета затрат на производство и выхода продукции животноводства представлена на рисунке.

Синтетический учет затрат в животноводстве ведётся на счёте 20 - «Основное производство», субсчете 2 - «Животноводство». Счёт активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо означает величину незавершенного производства. Незавершенное производство может быть в таких отраслях как: пчеловодство (стоимость меда, оставшегося в ульях в зимний период); рыбоводство (затраты по зарыблению прудов); птицеводство (стоимость яиц в инкубаторах, заложенных после 10 декабря). По дебету счёта собираются затраты, а по кредиту учитывается выход продукции в течение года по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

Корреспонденции счетов в разрезе статей затрат:

1. Израсходованы материальные ресурсы на содержание животных:

1.1. средства защиты животных, корма, нефтепродукты, топливо и энер­гия - Д 20/2 К 10, на сумму без НДС;

1.2. работы и услуги сторонних организаций - Д 20/2 К 60, на сумму без НДС.

2. Начислена зарплата работникам животноводства - Д 20/2 К 70.

3. Произведены отчисления на социальные нужды - Д 20/2 К 69.

4. Произведены расходы на содержание основных средств в животноводстве:

4.1. начислена амортизация основных средств - Д 20/2 К02;

4.2. произведены расходы по ремонту и техобслуживанию основных средств - Д 20/2 К 23/1, 23/2.

5. Оказаны услуги вспомогательных производств - Д 20/2 К 23.

6. Списан падеж молодняка животных - Д 94 К 11, Д 20/2 К 94.

7. Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расхо­ды –Д 20/2 К 25, 26.

8. Распределены затраты по кормоцехам и кормокухням - Д 20/2 К 20/2.

Данные затраты распределяются пропорционально расходу кормов.

9. Оприходована продукция животноводства - Д 11,43 К 20/2.

9.1. Если приходуется приплод и прирост живой массы, то Д 11 К 20/2.

9.2. Если приходуется молоко, шерсть, яйцо, то Д 43/2 К 20/2.

Вся продукция животноводства приходуется в течение года по плановой себестоимости, а в конце года определяется фактическая себестоимость и плановая себестоимость доводится до фактической.

Счет 20/2 занимает свое определенное место при закрытии счетов. Сначала закрываются счета 23, 97, 25, 26, 20/1, аналитические счета по переработке продукции растениеводства счета 20/3. Затем закрываются аналитические счета субсчетов 20/2,20/3 в следующей последовательности:

1) по кормоцехам и кормокухням (счет 20/2);

2) по основному стаду КРС молочного направления (счет 20/2);

3) по переработке молока (счет 20/3);

4) по молодняку КРС и взрослым животным на откорме молочного стада (счет 20/2);

5) по основному стаду КРС мясного направления (счет 20/2);

6) по молодняку КРС и взрослым животным на откорме мясного стада (счет 20/2);

7) по коневодству, свиноводству, овцеводству и козоводству. Сначала закрываются аналитические счета по основному стаду, а затем - по животным на выращивании и откорме (счет 20/2);

8) по птицеводству - взрослое стадо, инкубатор, молодняк на выращи­вании (счет 20/2);

9) по забою скота (счет 20/3);

10) по пчеловодству (счет 20/2);

11) по рыбоводству (счет 20/2).

Порядок исчисления себестоимости продукции КРС молочного направления

В молочном скотоводстве по основному стаду выделяют два объекта калькулирования - приплод и молоко, по животным на выращивании - прирост живой массы и живой вес животных. Калькуляционными единицами являются голова и центнер. Метод калькуляции - комбинированный.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, учтённых на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в установленной оценке (навоз, шерсть-линька и т.д.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Себестоимость одного центнера молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота себестоимость одного центнера прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции наполученной от учётной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах. Валовой прирост живой массы определяется по следующей формуле:

ВП = Мк + Мв-Мп-Мн, где ВП - валовой прирост;

Мк - масса поголовья животных на конец года;

Мв - масса выбывшего поголовья за год, включая павших живот­ по их массе на последнее взвешивание до падежа;

Мп - масса поступившего поголовья и приплода;

Мн масса поголовья на начало года.

Для определения себестоимости одного центнера живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость приплода текущего года, стоимость животных, поступивших со стороны, и вычитают стоимость павших животных по плановой оценке. Полученную сумму делят на общую жи­вую массу поголовья, по которому определяется себестоимость.

Общая живая масса равна сумме живой массы поголовья на начало года, живой массы приплода, прироста живой массы, живой массы животных, поступивших со стороны, за вычетом живой массы павших животных.

Порядок исчисления себестоимости продукции КРС мясного направления

В мясном скотоводстве по основному стаду выделяют три объекта калькулирования — прирост живой массы телят до восьми месяцев, живая масса телят до восьми месяцев, голова теленка-отъемыша; по животным на выращивании и откорме (молодняк КРС старше восьми месяцев и взрослый скот на откорме) - прирост живой массы и живой вес животных. Калькуляционными единицами являются голова и центнер. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию.

По основному мясному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, учтённых на аналитическом счёте, исключают стоимость побочной продукции в установленной оценке (молоко (по ценам возможной реализации), навоз, шерсть-линька и т.д.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции.

Себестоимость одного центнера прироста живой массы в возрасте восьми месяцев определяется делением оставшихся затрат на сумму фактически полученного прироста живой массы и живого веса приплода.

Себестоимость одного центнера живой массы телят до восьми месяцев определяется делением стоимости живой массы телят на их количество. Стоимость живой массы телят равна сумме стоимости телят на начало года стоимости поступивших телят со стороны и общей сумме затрат на основное стадо за вычетом стоимости побочной продукции и плановой оценки падежа. Количество живой массы телят равно сумме живой массы на начало года, живой массы приплода, приросту живой массы, массы телят, поступивших со стороны, за вычетом живой массы павших животных.

Себестоимость одной головы приплода телят при рождении и при отъеме определяют исходя из себестоимости одного центнера живой массы и живой массы теленка.

Расчет себестоимости продукции животных на выращивании и откорме в мясном скотоводстве аналогичен молочному.

Порядок исчисления себестоимости продукции свиноводства

В свиноводстве, в отличие от скотоводства, учет затрат ведется на одном аналитическом счете - «Свиноводство». Объектами калькулирования являются один центнер прироста живой массы с приплодом, один центнер живой массы. Калькуляционной единицей является центнер. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию. К побочной продукции относят: навоз, щетину, мясо павших животных, использованное на корм зве­рям. Себестоимость продукции свиноводства определяется в такой же после­довательности, как по основному стаду мясного скотоводства.

Порядок исчисления себестоимости продукции овцеводства

Объекты калькуляции в овцеводстве определяются в зависимости от специализации отрасли и качественных групп шерсти. Выделяют мясошерстное овцеводство (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, гру­бошерстное) и каракулеводство. По каждому виду овцеводства открывается два аналитических счета: «Основное стадо овец», «Овцы на выращивании и откорме». Объектами калькуляции по основному стаду мясошерстных овец являются приплод, шерсть, прирост живой массы, живая масса ягнят на мо­мент отбивки, по основному стаду в каракульском овцеводстве - приплод, шкурки каракуля, каракульча (шкурки мертворожденных ягнят), шерсть, молоко, прирост живой массы, живая масса. По овцам на выращивании и от­корме объектами калькуляции являются прирост живой массы, шерсть, живая масса. Калькуляционными единицами являются голова, центнер. Метод «ши.куляции - комбинированный.

Порядок расчета себестоимости основных видов продукции овцеводства:

1. Оценивается побочная продукция по ценам возможной реализации. Побочной продукцией в мясошерстном овцеводстве являются: шкурки мертворожденных и павших ягнят, молоко, навоз, в караку­леводстве - тушки забитых ягнят, навоз.

2. Из общей суммы затрат вычитается стоимость побочной продукции.

3. Определяется сумма затрат на приплод. В мясошерстном овцеводство на приплод относится 10% затрат на содержание основного стада, в романовском - 12%, в каракульском - 15%.

4. Определяется себестоимость одной головы приплода путем деления затрат на приплод на количество голов приплода.

5. Оставшиеся затраты распределяются между шерстью и приростом живой массы пропорционально расходу кормов в центнерах кормовых единиц (ц.к.е.) из расчета, что на один центнер шерсти расходуется 88 ц к.е., а на один центнер прироста - 8,9 ц к.е.

6. Определяется себестоимость одного центнера шерсти и прироста путем деления их затрат на количество.

7. Определяется себестоимость одного центнера живой массы ягнят на момент отбивки от матки путем деления стоимости живой массы яг­нят на количество живой массы ягнят на момент отбивки за вычетом живой массы падежа. Стоимость живой массы равна сумме стоимо­сти ягнят при рождении, затрат на прирост живой массы без стоимо­сти побочной продукции, стоимости ягнят, поступивших со стороны.

8. Определяется себестоимость одного центнера живой массы животных на откорме. Методика аналогична методике в молочном скотоводстве.

Порядок исчисления себестоимости продукции птицеводства

Учет затрат в птицеводстве ведется в разрезе тех же статей затрат, что и в целом по животноводству. Но в яичном птицеводстве выделяется еще одна статья - «Разница между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо, и выручкой от ее реализации». На сумму разницы дается проводка Д 20/2 К 11. На каждый вид птицы открывают следующие аналитические счета, на которых выделяют один объект калькуляции:

1. Родительское стадо, объект калькуляции - племенные яйца; побоч­ная продукция - помет, перо, товарные яйца.

2. Цех инкубации - суточный молодняк; побочная продукция - миражные яйца; петушки, забитые в суточном возрасте; задохлики.

3. Выращивание молодняка - прирост живой массы и живая масса молодняка; побочная продукция - помет, перо, яйца молодок.

4. Промышленное стадо - пищевое яйцо; побочная продукция – помет, перо, битые яйца.

Калькуляционными единицами являются: 1000 шт., 1000 гол., и 1 ц. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию. Побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общих затрат, собранных по соответствующему аналитическому счету, за вычетом стоимости побочной продукции на количество полученной продукции. По молодняку птицы сначала определяют себестоимость прироста живой массы, а затем - себестоимость живой массы. Методика определения одного центнера живой массы аналогична методике, применяемой в молочном скотоводстве.

22. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции промышленных производств сельскохозяйственных организаций.

Первичный учет затрат и выхода продукции промышленныхпроизводств

В первичном учете можно выделить следующие группы документов:

1. Документы по учёту затрат труда.

2. Документы по учету затрат предметов труда - здесь отдельно выде­ляются документы учёта расхода сырья для переработки и документы учёта расхода прочих материальных ценностей - инвентаря, горючего и т.д.

3. Документы по учёту затрат средств труда.

4. Документы по учёту выхода продукции.

Документами поучёту затрат труда в промышленном производстве являются:

1) табель учёта рабочего времени (форма №140-АПК) - он применяется для учета отработанного времени;

2) наряд на сдельную работу для бригады (форма № 130-АПК) и наряд на сдельную работу индивидуальный (форма № 131-АПК).

Документы поучету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей.

Основным видом расходов предметов труда в промышленных производствах является расход сырья, первичный учёт которого ведут в накладных (форма № 264-АПК) или лимитно-заборных картах (форма № 261-АПК).

Расход прочих материалов также ведут в накладных (форма № 264-АПК) или лимитно-заборных картах (форма № 261-АПК).

Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (фор­ма № 263-АПК) используется для списания мелкого инвентаря: лопат, вени­ков и.т.д.

Документом поучёту затрат средств труда является ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (форма № 110-АПК).

Документом поучёту выхода продукции промышленных производств является накладная (форма № 264-АПК).

Аналитический и синтетический учет затрат на производство продукции промышленных производств

Данные первичных документов по учету затрат труда в конце месяца сначала группируются в накопительной ведомости учёта затрат (форма №301-АПК).

Данные первичных документов по учету предметов груда в части про­чих материальных ценностей систематизируются в отчетах о движении мате­риальных ценностей (форма № 165-АПК).

Для первичных документов по учету сырья и выхода готовой продук­ции предусмотрен отчёт о переработке продукции (форма № 180-АПК). В первом разделе отчёта учитывается количество израсходованного сырья, во втором - количество полученной продукции.

Затем данные из накопительной ведомости и отчетов переносятся в ре­гистр аналитического учёта - производственный отчёт подразделений (форма № 83-АПК). В данный регистр сразу же переносится информация из доку­ментов по учёту средств труда.

Из производственного отчета подразделений информация переносится в сводный производственный отчёт. Сводный производственный отчет также является регистром аналитического учёта и ведется в целом по хозяйству.

В производственном отчёте подразделений и в сводном производст­венном отчёте на каждый объект учёта открывается отдельная графа - от­дельный аналитический счёт.

Аналитический учёт ведется в разрезе видов промышленных произ­водств.

К ним относят:

1) переработку молока;

2) переработку зерновых культур (мукомольное производство);

3) маслобойное производство;

4) консервирование;

5) забой скота и птицы;

6) лесопильное производство и т.д.

Синтетический учёт ведётся в журнале-ордере № 10-АПК.

Записи в журнале-ордере производятся на основании производствен­ных отчётов подразделений. Из журнала-ордера № 10-АПК записи произво­дятся в главную книгу, а затем в баланс. Итоговые цифры сводного произ­водственного отчета по хозяйству сверяются с журналом-ордером и главной книгой.

Синтетический учет затрат в промышленных производствах ведётся на счёте 20 - «Основное производство», субсчете 3 «Промышленные произ­водства». Счёт активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо означает ве­личину незавершенного производства. По дебету счёта собираются затраты, а по кредиту учитывается выход продукции в течение года по плановой себе­стоимости с доведением в конце года или месяца до фактической, в зависи­мости от вида производств.

Корреспонденции счетов в разрезе статей затрат:

1. Израсходованы материальные ресурсы на промышленные произ­водства:

1.1. сырье для переработки, нефтепродукты, топливо и энергия Д 20/3 К 43, 10, на сумму без НДС;

1.2. работы и услуги сторонних организаций - Д 20/3 К 60, на сумму без НДС.

2. Начислена зарплата работникам - Д 20/3 К 70.

3. Произведены отчисления на социальные нужды - Д 20/3 К 69.

4. Произведены расходы на содержание основных средств:

4.1. начислена амортизация основных средств - Д20/3 К02;

4.2. произведены расходы по ремонту и техобслуживанию основных средств - Д 20/3 К 23/1, 23/2.

5. Оказаны услуги вспомогательных производств - Д 20/3 К 23.

6. Произведены потери от брака - Д 20/3 К 28.

7. Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расхо­ды - Д 20/3 К 25, 26.

8. Оприходована продукция промышленных производств - Д 10/10, 43/3 К 20/3.

Если приходуются мука, масло, консервы, мясо, то Д 43/3 К20/3.

Если приходуются доски, брус, то Д 10/10 К 20/3.

Счет 20/3 занимает свое определенное место при закрытии счетов. Сначала закрываются счета 23, 97, 25, 26, 20/1. Затем аналитические счета по переработке продукции растениеводства счета 20/3. Далее в определенной последовательности закрываются аналитические счета субсчетов 20/2, 20/3.

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции переработки молока

В процессе переработки молока получают молочные продукты - слив­ки, масло сливочное, творог, кефир и т.п.

Учёт затрат в данном производстве ведут по технологическим фазам (переделам):

1) переработка молока на сливки;

2) переработка сливок на масло;

3) переработка обезжиренного молока на обезжиренный творог и т.д.

На каждый передел открывается аналитический счёт. Отдельно учитываются цеховые расходы.

Себестоимость молочной продукции исчисляется на основании данных об учтенных затратах и выходе продукции по каждой стадии производства.

На первом переделе исчисляют себестоимость сливок. Для этого из общей суммы затрат на данном переделе (включая сумму расходов на орга­низацию производства и управления) вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам реализации и оставшуюся сумму затрат делят на количество полученной основной продукции - сливок.

На втором переделе исчисляют себестоимость сливочного масла. Для этого из учтенной суммы затрат на данном переделе, включая стоимость сли­вок и распределённые расходы на организацию производства и управления, вычитают стоимость побочной продукции (пахты) по ценам реализации, а оставшуюся сумму затрат относят на полученную продукцию - сливочное масло.

Таким же путем определяют себестоимость продукции по другим пере­делам. Учёт расхода молочного сырья и выход готовой продукции ведется в ведомости переработки молока и молочных продуктов (форма № 179-АПК).

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции мукомольного производства

В мукомольном производстве аналитические счета открываются по ви­дам зерна (пшеница, рожь и т.д.) и по видам помола (грубый, тонкий и т.д.).

По дебету в разрезе аналитических счетов учитываются затраты. По кредиту отражают выход основной продукции - муки разных сортов и по­бочной продукции - отрубей.

При односортных помолах себестоимость полученной муки определя­ют путем вычитания из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по ценам реализации и деления разности на валовой выход муки.

Если из одного вида зерна получают несколько сортов муки, то сначала необходимо распределить затраты, собранные на одном аналитическом счете (за вычетом стоимости побочной продукции) по сортам муки. Распределение производится при помощи коэффициентов, которые утверждены методиче­скими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (таблица 1). Натуральные объемы производства каж­дого вида продукции (в тоннах) умножаются на соответствующий коэффи­циент. В результате определяются объемы производства каждого вида про­дукции в условных единицах. Далее подсчитывается итоговая сумма услов­ных единиц но всем видам продукции, на которую и делятся все затраты, со­бранные по аналитическому счету. Таким образом, определяется стоимость одной условной единицы. Затем распределяются затраты но видам продук­ции путем умножении стоимости одной условной единицы на количество ус­ловных единиц но каждому виду продукции. В завершении определяют себе­стоимость единицы продукции. Для этого затраты но каждому ее виду делят на количество в натуральном выражении.

Таблица 1 - Коэффициенты перевода натуральных единиц измерения видов продукции мукомольного производства в условные

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции маслобойного производства

При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли, льна) затраты учитывают на аналитических счетах по каждой культуре. Для учёта процесса переработки семян на маслобойном пункте ведут специальную ведомость. В ней фиксируют массу сырья, отпущенного в переработку, и выход основной и побочной продукции. Для определения себестоимости масла сначала определяют стоимость жмыха. Он оценивается либо по дейст­вующим ценам реализации, либо по стоимости кормовой единицы. Затем из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а остаток относят на масло.

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции переработки овощей и плодов

Предприятия могут заниматься переработкой овощей и фруктов: консервированием, квашением, солением, мочением и т.п. Эти процессы учитываются на аналитических счетах отдельно по каждому виду производства и продукции. Например, консервирование огурцов, квашение капусты и т.д. Це­ховые расходы учитываются на отдельном аналитическом счёте. Объектом исчисления себестоимости в плодово-овощном консервном производстве яв­ляется себестоимость одной тысячи условных банок (1 т.у.б.) каждого вида выпущенной продукции. Одной условной банкой считается масса продукции 400 г. Для перевода каждого вида продукции в условную применяются специ­альные коэффициенты, величина которых зависит от массы продукции, закла­дываемой в одну банку, и от вместимости банки. Для определения себестоимости 1 т.у.б. данного вида продукции сумму затрат, учтенную на соответст­вующем аналитическом счёте за вычетом стоимости используемых отходов, делят на выпуск продукции в переводе на условные банки в тысячах штук.

По солению, квашению, мочению определяют себестоимость одного центнера готовой продукции. Для этого сумму затрат за вычетом стоимости используемых отходов делят на количество полученной продукции переработки после её ферментации (по капусте - 20-25 дней после закладки).

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции забоя скота

Забой скота считается одним из видов промышленных производств. Затраты по забою скота, а также стоимость поголовья скота и птицы, поступивших для забоя, учитывают на отдельных аналитических счетах, открываемых по видам забиваемого скота и птицы. Если в хозяйстве есть отдельный убойный цех, то на него открывается отдельный аналитический счет данного счета затраты распределяются пропорционально живой массе живой массе забитых животных на соответствующие аналитические счета.

В результате забоя скота и птицы приходуют основную продукцию - мясо и побочную - шерсть, шкуры, перо, рога и т.д. Себестоимость мяса исчисляют путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции.

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции в лесопильном производстве

Для учета в лесопильном производстве открывают отдельный аналитический счет. По дебету учитывают все затраты, а по кредиту – полученные пиломатериалы. В лесопильном производстве определяют себестоимость одного кубометра пиломатериалов путем деления суммы фактических расходов за вычетом стоимости побочной продукции на количество полученных пиломатериалов.

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции в кирпичном и черепичном производстве

В данном случае учет затрат ведут по переделам - добыча глины, фор­мовка, обжиг кирпича. Основной продукцией является кирпич, побочной - битый кирпич. Битый кирпич оценивается по возможной цене реализации. При исчислении себестоимость расходы на производство за вычетом стоимо­сти битого кирпича делят на целый кирпич.

23. Учет затрат по вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций.

Вспомогательными производства считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли путем выполнения для них определенных работ или услуг.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведется на счете 23 «Вспомогательных производства». Он имеет следующие субсчета:

23/1 – Ремонтные мастерские

23/2 – Ремонт зданий и сооружений

23/3 – Машинно-тракторный парк

23/4 – Энергетические производства

23/5 – Водоснабжения

23/6 – Гужевой транспорт

23/7 – Прочие вспомогательные производства

На каждый объект калькулирования открывают отдельный аналитический счет. Аналитический учет по счету 23 ведут в производственных отчетах по вспомогательных производствам (форма №83-АПК), который открывается на каждый субсчет. Основанием для записи являются первичные документы, которые группируются в соответствующих отчетах о движении материальных ценностей (форма №165-АПК), журналах и накопительных ведомостях (формы №301-АПК, 302-АПК,303-АПК). Например: по 23/1субсчету ведут журнал учета затрат в ремонтной мастерской (форма 302-АПК), по 23/4 субсчету ведут накопительную ведомость учету затрат (форма 301-АПК). Синтетический учет ведут в журнале-ордере №10-АПК. Из журнала-ордера №10-АПК данные переносятся в главную книгу, а затем в баланс.

Счет 23 активный, калькуляционный. По дебету счету 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. По кредиту эти затраты списывают по назначению. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с доведением в конце года до фактической. Разница между плановой и фактической себестоимостью называется калькуляционной разницей. Она списывается туда, куда были списаны услуги по плановой себестоимости. Списание калькуляционной разницы производится дополнительной проводкой, если фактическая себестоимость ниже плановой. После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и, если нет незавершенного производства, то сальдо не имеет. По производствам с равномерным характером работ и затрат в течение года, ежемесячно по кредиту счета списываются фактические затраты.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю счетов, которые закрываются первыми. Это связано с тем, что они не принимают на суммы корректировки последующих счетов. Счета, закрываемые в последнюю очередь, наоборот, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Поэтому в первую очередь закрываются те счета, на которые не должны учитываться калькуляционные разницы с других счетов.