Классификация расходов по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности состоят из

1) расходов, связанных с приобретением материальных запасов;

2) расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки сырья и ма­териалов (затраты по содержанию и эксплуатации основных средств, ком­мерческие и управленческие расходы).

Расходы по обычным видам деятельности систематизируют по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизационные отчисления;

• прочие затраты.

Для целей управления предприятие вправе организовать учет по статьям за­трат. Перечень таких статей оно устанавливает самостоятельно. Для формирова­ния финансового результата работы предприятия от обычных видов деятельно­сти определяют полную себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Она образуется на базе расходов, полученных как в отчетном году, так и в истекшие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к по­лучению доходов в последующие отчетные периоды.

Коммерческие и управленческие расходы отражают в себестоимости продан­ных товаров полностью в том отчетном периоде, в котором они признаны в каче­стве затрат по обычным видам деятельности.

Ключевое место занимает классификация издер­жек на переменные и постоянные.

Подобная систематизация позволяет оперативно управлять предприятием. Переменные издержки изменяются пропорционально росту (снижению) объема производства (мате­риальные затраты, оплаты труда производственных рабочих, транспортные услу­ги и др.).

Постоянные издержки остаются стабильными при измене­нии объема производства в данном временном (релевантном) периоде. К постоянным издержкам могут быть отнесены: амортизационные отчисления, проценты за краткосрочный кредит, арендная плата, оплата труда высшего управ­ленческого персонала и др.

В более длительном временном периоде все виды издержек подвержены изме­нению вследствие влияния внешних и внутренних факторов (новации в органи­зации и технологии производства и пр.). Различие между переменными и постоянными издержками имеет принципи­альное значение для предприятия. Переменными издержками руководство мо­жет управлять, поскольку их величина может быть изменена в течение короткого периода путем корректировки объема производства. Очевидно, постоянные из­держки находятся вне непосредственного контроля дирекции предприятия, так как являются обязательными и должны быть погашены независимо от объема производства (например, арендная плата, страховые платежи, проценты по кре­дитам и займам и т. д.).

Практическая полезность классификации затрат на постоянные и переменные помогает решить задачу максимизации и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Также эта классификация позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить «запас финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюнктуры и иных затруднений.

В целом классификация затрат необходима для операционного анализа, т.е. для определения операционного рычага, порога рентабельности и запаса финансовой прочности предприятия.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо помнить, что структура издержек, суммарные постоянные издержки и переменные издержки на единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж. То есть здесь имеет место рассмотрение поведения издержек в так называемом релевантном периоде.

Необходимо помнить также и о характере движения издержек в ответ на изменение объема продаж.

Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства (сбыта) в релевантном диапазоне

Существует три основных метода дифференциации издержек:

1. Метод максимальной и минимальной точки

2. Графический (статистический) метод

3. Метод наименьших квадратов

1. Метод максимальной и минимальной точки

Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства.

Определяется так называемая ставка переменных издержек - это средние переменные расходы в себестоимости продукции:

где V_max - максимальный объем производства; V_min,% - минимальный объем производства в процентах к максимальному.

2. Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом.

Как известно, линия общих издержек определяется уравнением первой степени:

Y=a+bх

где Y - общие издержки

а - уровень постоянных издержек,

b - ставка переменных издержек,

х - объем производства, физических единиц.

Статистический метод основан на использовании корреляционного анализа.

На график наносятся все данные о совокупных издержках предприятия. «На глазок» проводится линия общих издержек: точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов. Тогда ставка переменных издержек составит:

3.Дифференциация затрат методом наименьших квадратов

Является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках и определяются коэффициенты а и b.

Алгоритм определения коэффициентов и результаты расчетов сводятся в таблицу:

Объем производства х, шт	, шт	Суммарные издержки, Y, руб			, руб.
Итого
Среднее

После заполнения таблицы определяем ставку переменных издержек b:

Затем определяем переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства путем умножения ставки переменных издержек на средний объем производства.

Затем определяем постоянные издержки, которые равны разности среднего значения суммарных издержек и средних переменных издержек.

В заключении получаем конечное уравнение:

Y=a+bX