Учет затрат по вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций

Вспомогательными производства считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли путем выполнения для них определенных работ или услуг.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведется на счете 23 «Вспомогательных производства». Он имеет следующие субсчета:

23/1 – Ремонтные мастерские

23/2 – Ремонт зданий и сооружений

23/3 – Машинно-тракторный парк

23/4 – Энергетические производства

23/5 – Водоснабжения

23/6 – Гужевой транспорт

23/7 – Прочие вспомогательные производства

На каждый объект калькулирования открывают отдельный аналитический счет. Аналитический учет по счету 23 ведут в производственных отчетах по вспомогательных производствам (форма №83-АПК), который открывается на каждый субсчет. Основанием для записи являются первичные документы, которые группируются в соответствующих отчетах о движении материальных ценностей (форма №165-АПК), журналах и накопительных ведомостях (формы №301-АПК, 302-АПК,303-АПК). Например: по 23/1субсчету ведут журнал учета затрат в ремонтной мастерской (форма 302-АПК), по 23/4 субсчету ведут накопительную ведомость учету затрат (форма 301-АПК). Синтетический учет ведут в журнале-ордере №10-АПК. Из журнала-ордера №10-АПК данные переносятся в главную книгу, а затем в баланс.

Счет 23 активный, калькуляционный. По дебету счету 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. По кредиту эти затраты списывают по назначению. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с доведением в конце года до фактической. Разница между плановой и фактической себестоимостью называется калькуляционной разницей. Она списывается туда, куда были списаны услуги по плановой себестоимости. Списание калькуляционной разницы производится дополнительной проводкой, если фактическая себестоимость ниже плановой. После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и, если нет незавершенного производства, то сальдо не имеет. По производствам с равномерным характером работ и затрат в течение года, ежемесячно по кредиту счета списываются фактические затраты.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю счетов, которые закрываются первыми. Это связано с тем, что они не принимают на суммы корректировки последующих счетов. Счета, закрываемые в последнюю очередь, наоборот, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Поэтому в первую очередь закрываются те счета, на которые не должны учитываться калькуляционные разницы с других счетов.

Аналитические счета внутри 23 счета тоже закрываются в определенной последовательности. Сначала закрываются счета, которые не имеют встречных услуг. Затем - которые имеют их минимум, а затем остальные.

По каждому виду вспомогательного производства также существует определенная последовательность учета затрат и калькуляции себестоимости услуг.

1. Сначала учитываются фактические затраты.

2. Отдельно учитываются цеховые расходы, которые распределяются в течение года на конкретные аналитические счета по плановому проценту.

3. Определяются и списываются отклонения фактических цеховых расходов от расходов списанных в течение года по плановому проценту.

4. Калькулируется фактическая себестоимость единиц работ и услуг.

5. Определяется калькуляционная разница на единицу работы.

6. Списывается калькуляционная разница на счета потребителей услуг.

После закрытия аналитического счета он на себя калькуляционную разницу с других счетов не принимает.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств и водоснабжения

Энергетические производства в себя включают электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки и т.д.

На каждый вид энергетических производств открывается отдельный аналитический счет, где затраты учитываются по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве (стоимость купленной электрической, тепловой энергии; газа, топливо для собственного потребления; работы и услуги сторонних организаций).

2. Оплата труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Содержание основных средств (амортизация, ремонт и техобслуживание).

5. Работы и услуги вспомогательных производств.

6. Налоги, сборы и другие платежи.

7. Прочие затраты.

Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно, пропорционально количеству потребленной электро- и теплоэнергии, потребленного газа. Затраты по холодильным установкам сначала распределяются между складами и хранилищами пропорционально объему обслуживаемых помещений. А после этого затраты списываются на себестоимость охлаждаемой продукции пропорционально центнеро-дням ее хранения. Все затраты списываются по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

Внутри 23 счета субсчет 23/5 закрывается первым. Учет затрат по водоснабжения ведется на субсчету 23/6. Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно пропорционально количеству отпущенной воды и ее плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

Учет затрат и исчисление себестоимости ремонта основных средств

Для учета затрат по ремонту основных средств внутри счета 23 существует два субсчета 23/1 и 23/2.

Аналитические счета к счету 23/1 открываются на каждый ремонтируемый трактор, комбайн, машину, изготавливаемое изделие. По ремонту навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий аналитические счета открываются по отдельным группам: ремонт сеялок, ремонт плугов, ремонт культиваторов и т.д.

По ремонту зданий и сооружений (субсчет 23/2) открывают две группы аналитических счетов: 1 - «Капитальный ремонт»; 2 - «Текущий ремонт». На ремонтируемое здание и сооружение открывается отдельный аналитический счет.

На субсчетах 23/1, 23/2 отрывается отдельный аналитический счет – «Цеховые расходы».

Учет затрат ведется в разрезе следующих статей затрат:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве ( сырье для переработки, нефтепродукты; топливо и энергия; работы и услуги сторонних организаций).

2. Оплата труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Работы и услуги вспомогательных производств.

5. Прочие затраты.

6. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

Затраты перечисленные в 1, 2, 3, 4, 5 статьях, являются прямыми затратами. Цеховые расходы (статья 6) включают в себя все косвенные затраты, которые распределяются по объектам пропорционально прямой зарплаты рабочих. Цеховые расходы учитываются в разрезе следующих статей затрат:

1. Материальные ресурсы (стоимость материалов на ремонт и содержание здания и основных средств мастерской).

2. Оплата труда цехового персонала (заведующего мастерской, ин4 нера, механика, нормировщика, кладовщика и т.д.).

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация и ремонт основных средств ремонтной мастерской.

5. Услуги других вспомогательных производств. I

6. Налоги, сборы и другие платежи.

7. Прочие затраты.

В течение года фактическая себестоимость законченного ремонта или изделия списывается на те производства, для которых выполнялись работы.

Объектами калькуляции являются отремонтированные объекты и изготавливаемые изделия, калькуляционной единицей - 1 шт. Метод калькуляции простой.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта

Для учёта затрат по автомобильному транспорту предназначен счет 23 субсчет 4 - «Автомобильный транспорт». К нему открываются следующие аналитические счета:

1. Грузовой автотранспорт - бортовые машины, самосвалы, бензовоз! молоковозы и т.д.

2. Пассажирский автотранспорт - автобусы.

3. Легковой автотранспорт - легковые автомобили.

4. Специализированные автомашины - пожарные машины, тягачи, краны.

5. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

Затраты на счетах с 1 по 4 учитываются по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве (нефтепродукты; топливо и энергия; работы и услуги сторонних организаций).

2. Оплата труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Содержание основных средств (амортизация автомобилей; ремонт и техобслуживание автомобилей; авторезина).

5. Работы и услуги вспомогательных производств.

6. Прочие затраты.

7. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

Затраты перечисленные в 1,2, 3, 4, 5, 6 статьях, являются прямыми затратами. Цеховые расходы (статья 7) включают в себя нее косвенные затраты, которые распределяются по объектам пропорционально машино-дням пребывания в организации. Статьи затрат цеховых расходов аналогичны статьям цеховым расходов субсчета 23/1.

Распределение затрат по грузовому автотранспорту производится по потребителям услуг пропорционально объему paбот в тонно-километрах, по остальным видам транспорта - пропорционально количеству машино-дней. Все затраты списываются по фактической себестоимости.

Для аналитического счета «Грузовой автотранспорт» объектом калькуляции являются тонно-километры, калькуляционной единицей 10 ткм; для остальных аналитических счетов - работа машины - 1 машино-день. Метод калькуляции простой. Особенностью калькулирования фактической себебестоимости услуг автотранспорта является то, что из общей суммы затрат кроме плановой оценки услуг по закрытым счетам и плановой оценки по самообслуживанию, вычитается стоимость возвратных отходов (отработанного масла, шин, пригодных к использованию и т.д.).

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка

Для учета затрат по машинно-тракторному парку существует счет 23, субсчет 3. К нему открываются следующие аналитические счета:

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка. Здесь учитываются затраты по содержанию тракторов, занятых как на транспортных работах, так и на сельскохозяйственных; тракторных прицепов, сельскохозяйственных прицепных, гаражей предназначенных для вышеперечисленной техники.

2. Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных ма­шин, а также предназначенных для них гаражей, навесов.

3. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

Статьи затрат аналогичны статьям счета 23/4 - «Автомобильный транспорт».

Первый аналитический счет разделяется на два субаналитических счета:

1/1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка на сельхозработах»;

1/2 - «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка на транспортных работах».

Па счете 23/3 учитывается оплата труда, отчисления на социальные нужды, ГСМ только по транспортным работам. По сельхозработам эти затраты относятся сразу на счет 20/1 - «Растениеводство».

Общепроизводственные расходы (третий аналитический счет) распределяются по первому и второму аналитическим счетам на статью «Общепроизводственные расходы» пропорционально базе распределения (зарплата, стоимости горючего и т.д.). Внутри первого аналитического счета общепроизводственные расходы, а также затраты по содержанию основных средств (амортизация, ремонт, замена шин), работы и услуги, прочие затраты распределяются по субаналитическим счетам пропорционально условным эталонным гектарам.

Все затраты, собранные на первом субаналитическом счете - «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка на сельхозработах», распределяются по потребителям услуг пропорционально площади посева уборочной площади.

Все затраты, собранные на втором субаналитическом счете - «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка на транспортных paботтах», распределяются по потребителям услуг пропорционально условных эталонным гектарам. Здесь объектом калькуляции являются транспортные работы, калькуляционной единицей - один эталонный гектар.

Все собранные затраты на втором аналитическом счете - «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» распределяются пропорционально уборочной площади.

Распределение всех затрат по транспортным работам по потребителям в течение года производится по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической. Остальные затраты субсчета 23/3 распределяются один раз в конце года, когда известна их фактическая сумма.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта

Для учета затрат по гужевому транспорту существует счет 23/7.

Аналитические счета открываются по видам рабочего скота: лошади, ослы, мулы, олени, верблюды, где затраты учитываются по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы (средства защиты животных; корма; колесная мазь, сбруя, мелкий инвентарь; услуги сторонних организаций по ветобслуживанию).

2. Оплата труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Содержание основных средств (амортизация рабочего скота, конюшен, и других основных средств; ремонт).

5. Работы и услуги вспомогательных производств.

6. Прочие затраты.

Содержание молодняка рабочего скота учитывают на отдельном аналитическом счете субсчета № 20/2 - «Животноводство».

Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно, пропорционально количеству отработанных коне-дней по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической. Объектом калькуляции является услуги гужевого транспорта, калькуляционной единицей - один коне-день. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию. При калькуляции себестоимости одного коне-дня из общей суммы затрат, кроме плановой оценки услуг по закрытым счетам и плановой оценки услуг по обслуживанию, вычитается стоимость побочной продукции (навоз, конский волос, приплод). Навоз оценивается, исходя из норматива затрат по его уборке и вывозу на поля, шерсть-линька и конский во­лос – по ценам возможной реализации. Одна голова приплода лошадей, ослов, мулов, оленей оценивается по стоимости 60 кормо-дней содержания взрослого животного, верблюдов - 120. Себестоимость одного кормо-дня определяется путем деления затрат по содержанию взрослого скота за вычетом стоимости навоза, шерсть-линьки и конского волоса на количество кормо-дней.

Корреспонденции счетов по учету затрат и услуг вспомогательных производств

1. Приобретены электро-теплоэнергия и газ у поставщиков – Д 23/5 К 60 на сумму без НДС; Д 16 К60 на сумму НДС.

2. Списаны корма на кормление рабочего скота - Д 23/7 К 10/7.

3. Израсходовано топливо на работу дизельгенератора, теплогенератора – Д 23/5 К 10/4.

4. Израсходован бензин на заправку автомобилей – Д 23/4 К 10/4.

5. Израсходовано дизтопливо на заправку тракторов на сельхозработах – Д23/1 К 10/4.

6. Израсходовано дизтопливо на заправку тракторов на транспортных работах - Д 23/3 К 10/4.

7. Списана изношенная резина автомобиля - Д 23/4 К 10/1.

8. Израсходованы запчасти на ремонт техники - А 23/1 К 10/6.

9. Израсходованы стойматериалы на ремонт здания - Д 23/2 К 10/10.

10. Оказаны услуги подрядчиком по ремонту здания - Д 23/2 К 60, на сумму без НДС; Д 19 К 60, на сумму НДС.

11. Оказаны услуги организациями по ремонту электро- и газосетей - Д 23/5 К 60, на сумму без НДС; Д 19 К 60, на сумму НДС.

12. Оказаны услуги по ветеринарному обслуживанию рабочего скота- Д 23/7 К 60, на сумму без НДС; Д 19 К 60, на сумму НДС.

13. Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства, работников машинно-тракторного парка на сельскохозработах - Д 23 К 70.

14. Начислена оплата труда работникам машинно-тракторного парка на сел сельскохозяйственных работах - Д 20/1 К 70.

15. Начислены страховые взносы по социальному страхованию от фонда оплаты труда (ФОТ) работников вспомогательного производства - Д 23 К 69/1.

16. Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд от ФОТ работников вспомогательного производства - Д 23 К 69/2.

17. Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию от ФОТ работников вспомогательного производства - Д 23 К 69/3.

18. Начислены страховые взносы по страхованию от несчастных случаев в производстве и профессиональных заболеваний от ФОТ работников вспомогательного производства - Д 23 К 69/4.

19. Начислена амортизация оборудования вспомогательного производства - Д 23/1,2,3,4,5,6,7 К 02/1.

20. Начислена амортизация рабочего скота - Д 23/7 К 02/1.

21. Распределены общецеховые расходы ремонтных мастерских - Д 23/1 К 23/1.

22. Оказаны услуги по энерго- тепло- газоснабжению животноводству - Д 20/2 К 23/5.

23. Оказаны услуги теплоснабжения ремонтной мастерской - Д 23/1 К 23/5.

24. Оказаны услуги по ремонту автомобиля - Д 23/4 К 23/1.

25. Оказаны услуги по ремонту конюшни - Д 23/7 К 23/2.

26. Оказаны транспортные услуги растениеводству - Д 20/1 К23/3,23/4, 23/7.

27. Распределены затраты по эксплуатации комбайнов - Д 20/1 К 23/3.

28. Получен приплод от рабочих лошадей – Д11К 23/7.

29. Получен привес молодняка лошадей - Д 11 К 20/2.

39. Учет продажи готовой продукции, товаров (работ, услуг)

Материально ответственное лицо при поступлении готовой продукции, расписываясь в документе о передаче материальных ценностей (актах, накладных и т.п.), оставляет второй экземпляр документа у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерия оформляет два экземпляра накладных, один из которых остается у лица, получившего продукцию, другой – остается на складе. Все движение готовой продукции должно отражаться в карточках складского учета (типовая межведомственная форма № М–17) или, что удобнее при большой номенклатуре товарно–материальных ценностей, в книге складского учета (форма № 40). В этих документах отражают приход, расход и остаток каждой номенклатуры товарно–материальных ценностей.

В конце месяца материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей (форма № 265–АПК), к которому прилагаются все первичные документы. Учет готовой продукции материально ответственное лицо ведет, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

Фактическое движение готовой продукции отражается в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей. Вся первичная документация на оприходование готовой продукции находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых на сельскохозяйственных предприятиях составляют ведомость № 46–АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. Цифровые данные ведомости используют в дальнейшем для заполнения журналов–ордеров № 10–АПК и № 11–АПК.

После сверки всех данных первичных документов с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости.

Оприходование готовой продукции в зависимости от ее дальнейшего использования возможно на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». На счет 10 готовую продукцию приходуют в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. Если направление использования продукции неизвестно или готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом основном синтетическом счете 43.

Организация аналитического учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Для учета наличия и движения готовой продукции организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, используется счет 43 "Готовая продукция".

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

По дебету счета 43 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.

По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.

На сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета:

43–1 «Готовая продукция растениеводства». На этом субсчете учитывается продукция растениеводства, оприходованная от урожая и предназначенная для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве. При этом составляют проводку: Дт 43–1 «Готовая продукция растениеводства» Кт 20–1 «Растениеводство».

После доработки, сушки и сортировки готовую продукцию приходуют в новой оценке:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20/1 «Растениеводство».

Полученные зерноотходы и семена списываются в дебет субсчета 10/7 «Корма»;

На субсчете 43–2 «Готовая продукция животноводства» фиксируются записи по оприходованию готовой продукции животноводства:

Дт 43/2 «Готовая продукция животноводства» Кт 20/2 «Животноводство», 23/7 «Гужевой транспорт»;

43/3 «Готовая продукция промышленности»;

43/4 «Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств». На субсчетах 43/3 и 43/4 учитывают готовую продукцию, произведенную промышленными, вспомогательными, обслуживающими и прочими производствами и хозяйствами. Поступление и расход готовой продукции, выпущенной данными производствами, отражают по видам, цехам, структурным подразделениям;

43/5 «Готовая продукция, закупленная у населения для реализации». Продукция, приобретенная у населения, должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно выполняют записи по ней при реализации.

Реализация и прочее выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукции» и дебету счетов 90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. Данная корреспонденция отражает продажу продукции по плановой себестоимости с отражением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом «красного сторно» на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо по однородным группам готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Правильный учет и оценка готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях важны для определения финансового результата, формируемого на синтетическом счете 90 «Продажи». При учете выручки от реализации в настоящее время применяется метод «по отгрузке» (принцип начисления). При этом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» следует точно придерживаться критериев, по которым признается выручка от реализации:

• право организации на получение этой выручки;

• сумма выручки может быть определена;

• уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату реализованной готовой продукции, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Показатель выручки от реализации продукции трактуется в соответствии с действующим законодательством следующим образом:

• в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию;

• в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.

Согласно ст. 40 ГК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами.

В бухгалтерском учете выпуск и реализация готовой продукции могут отражаться с применением (или без применения) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных работах, оказанных услугах) за отчетный период.

Бухгалтерский учет готовой продукции с применением данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенную и сданную на склад в течение месяца готовую продукцию оценивают по нормативной (плановой) себестоимости и отражают по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованную продукцию учитывают по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

1) по дебету – фактическая производственная себестоимость;

2) по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражают сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) показывают по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Таким образом, вся сумма отклонений по реализации готовой продукции будет списана на финансовые результаты. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Если готовую продукцию учитывают без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» в отдельности отражают нормативную себестоимость готовой продукции, а по субсчету – отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражают по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то на разницу делают сторнировочную запись.

Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией товарно–материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 «Товары», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей. Если среди прочей деятельности сельскохозяйственное предприятие ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 «Торговая наценка», предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

Как правило, любое предприятие, в том числе сельскохозяйственное, если оно занимается торговой деятельностью, ведет счет 44 «Расходы на продажу». Предназначен этот счет для сбора и обобщения информации о расходах, связанных с продажей работ, услуг, товаров, продукции. На данном счете могут быть отражены расходы на упаковку и затаривание, рекламу, оплату труда работников, занятых в сфере торговли, аренду и прочие расходы по содержанию основных средств, предназначенных для сбытовой деятельности и т.п.

Для обобщения информации об уже отгруженной с предприятия продукции задействуют счет 45 «Товары отгруженные». Применение этого счета необязательно, но он удобен в случае, если при реализации продукции существует определенный временной разрыв между отгрузкой продукции и ее оплатой.