Анализ затрат на производство и реализацию

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот.

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, являясь одной из основных функций управления, входит в компетенцию руководителя. Поэтому определенная недооценка его со стороны руководства приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним; величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

анализ себестоимости отдельных видов продукции;

выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

объективная оценка выполнения плана по себестоимости и его изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные элементы затрат и статьи расходов.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с этим нормативным документом затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материаль­ные затраты (за вычетом стоимости отходов); затраты на оплату труда, отчисле­ния на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

Элементы "Материальные затраты" отражают стоимость: покупных сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

природного сырья;

топлива и энергии всех видов;

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Элементы "Затраты на оплату труда" отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Элементы "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством РФ нормам Фонду социального страхования РФ, Пенсионному фонду РФ, (Государственному фонду занятости населения РФ) и Фонду обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Элементы "Амортизация основных фондов" отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

Элементы "Прочие затраты" отражают налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, адоля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производи­тельности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции можно представить в следующем виде:

1. "Сырье и материалы";

2. "Возвратные отходы" (вычитаются),

3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4. "Топливо и энергия на технологические цели";

5. "Заработная плата производственных рабочих";

6. "Отчисление на социальные нужды";

7. "Расходы на подготовку и освоение производства";

8. "Общепроизводственные расходы";

9. "Общехозяйственные расходы";

10. "Потери от брака";

11. "Прочие производственные расходы";

12. "Коммерческие расходы".

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - ее полную себестоимость.

Кроме группировки затрат по экономическим элементам и калькуляцион­ным статьям, в экономической теории и на практике применяется классификация затрат по различным признакам.

На рис. 9 приведена более подробная классификация затрат.

Основные затраты- затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг).

Накладные расходы- расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Переменные затраты- затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска) продукции. Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным.

Рис. 9. Классификация затрат

Постоянные затраты- затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется (условно-постоянные расходы) при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общезаводские расходы).

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии (в организации) не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические элементы.

Прямые затраты- затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты- затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ и распределяемые между ними только на основе специальных расчетов.

Производственные расходы- расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий, работ и услуг) предприятия (организации) и образующие ее производственную себестоимость.

Коммерческие (внепроизводственные) затраты- затраты, связанные с реализацией продукции (сдачей работ) потребителям, это затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка, комиссионные сборы и отчисления.

Непроизводительные расходы- расходы, образующиеся по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Планируемыми являются производительные расходы для соответствующих условий производства.

В непланируемые включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете.

К текущим относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это обычно основная часть затрат на производство.

Единовременными являются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация), резервирование затрат на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и др.

Итоговое рассмотрение классификации затрат дает представление об определенной зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства. Она может быть представлена в виде:

Y = a+bx ,

где:

Y - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных расходов;

о - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х - объем производства продукции (услуг).

Поясним характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на следующем примере (табл. 26):

Таблица 26 - Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства

В данном примере общая сумма постоянных расходов в размере 50 тыс. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 5 раз. Напротив переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина себестоимости единицы продукции может быть представлена в виде:

С_ед=

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.

Наиболее общие сведения о плановых и фактических затратах, их структуре в разрезе укрупненных расходов можно получить, например, на основе анализа данных, представленных в табл. 27.

Как видно из табл. 27, фактические затраты предприятия выше плановых. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов.

Таблица 27 - Затраты на производство продукции

Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 28. Данные табл. 28 свидетельствуют о том, что за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб.(80640- 79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 20ВЗ тыс. руб. (82723-80640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб. (84168 - 82723), что также явилось одной из причин увеличения общей величины затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб.(84168-77952), или + 8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб.(80640-77952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 тыс. руб. (84168-80640).

Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 тыс. руб., или на 4,53% (3528 / 77952).

Таблица 28 - Расчет изменения общей суммы издержек за счет отдельных факторов

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
объем выпуска продукции	структура продук­ции	перемен­ные затраты	постоян­ные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:		План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:		Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:		Факт	Факт	План	План
Фактические при плано­вом уровне постоянных затрат:		Факт	Факт	Факт	План
Фактические:		Факт	Факт	Факт	Факт

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП).

УЗ=

Если, например, себестоимость выпущенной товарной продукции составила 80 тыс.руб., а ее объем в ценах реализации - 100 тыс. руб., то затраты на рубль товарной продукции составят 80 коп. (80:100). Это означает, что в каждом рубле выпущенной товарной продукции имеется 20 коп. прибыли и 80 коп. затрат - материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На уровень затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 4, а также сведений о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция, тыс. руб.

По плану 96000

Фактически при плановой структуре и плановых ценах:

Фактически по ценам плана: 100800

Фактически по фактическим ценам 104300

Рис. 10. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 29, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции по сравнению с планом на 0,5 коп. (80,7 - 81,2), в том числе: за счет увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58 - 81,20); изменения структуры производства - на 0,58 коп. (80,00 - 80,58); повышения оптовых цен на продукцию - на 2,8 коп. (80,70 - 83,50). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 коп. (82,06 - 80,00) и 1,44 коп. (83,50 - 82,06).

Таблица 29 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 300 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3255 / 100800) и 0,3 (300 / 100800) коп.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы, т.е. те затраты, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 12) зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УД_i) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i).

Рис. 12. Факторы, определяющие уровень прямых материальных затрат

Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗ_i) в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов, на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i). Расчет влияния данных факторов обычно производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов,

замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, наличия отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔМЗ_xi=ΔУР_xi*Ц_плi*VВП_фi.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных мате­риалов соответствующего вида:

ΔМЗ_xi=ΔЦ_xi*УР_фi*VВП_фi.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные

отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР₁) и удельным расходом заменяемого материала (УР₀) умножить на цену заменяемого материала (Ц₀), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₀) - на удельный расход заменяющего материала (УР₁) и затем результаты сложить:

ΔУМЗ = (УР₁ - УР₀)*Ц₀; ΔУМЗ = (Ц₁ –Ц₀)*УР₁.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Изучение затрат по статье "Заработная плата" осуществляется аналогич­ным образом с учетом результатов анализа использования трудовых ресурсов, описанных выше. Отметим, что общая сумма прямой зарплаты (рис. 12) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для расчета влияния этих факторов приведем следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, тыс. руб.

По плану: 16096

По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

=16096*1,026025 16515

Рис. 12. Факторы, характеризующие зависимость суммы зарплаты на производство продукции

По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

17153

Фактически при плановом уровне оплаты труда:

15589

Фактически: 17045

Таким образом, суммарный перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составил 949 тыс. руб.(17045-16096), втом числе за счет:

увеличения объема выпуска продукции (ΔЗП_VВП ) + 419 тыс. руб.

(16515-16096);

изменения структуры производства продукции (ΔЗП_стр) + 638 тыс. руб. (17153 - 16515);

снижения трудоемкости продукции (ΔЗП_уте) -1564 тыс. руб.

(15589 - 17153);

повышения уровня оплаты труда (ΔЗП_от) +1456 тыс. руб.

(17045 - 15589).

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме фактора структуры производства продукции:

УЗП_i=VВП_i*УТЕ_i*ОТ_i .

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 30).

Таблица 30 - Расчет влияния факторов на прямую зарплату по видам продукции

Продолжение таблицы 36

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Таблица 31 - Расчет влияния факторов на величину зарплаты на единицу продукции

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 31).

Как уже отмечалось выше, трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ). Для их расчета используются определенные методики. Указанные расходы носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, коммерческие расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Эти расходы анализируются путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за ряд лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу - это комплексные статьи, Они включают, как правило, несколько элементов затрат.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, их при анализе подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К первым (условно-постоянным), как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции.

Так, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования- расходы, включающие амортизацию машин и технологического оборудования; расходы по их содержанию; затраты по эксплуатации; расходы по внутризаводскому перемещению грузов; и др. Некоторые виды из указанных затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие - полностью или частично зависят, от его изменения и считаются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск= ,

где:

З_ск -затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл - плановая сумма затрат по статье;

ΔТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К_з - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

При этом общая сумма амортизациизависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации, сроков полезногоиспользования. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации рассчитываются предприятием исходя из сроков полезного использования основных средств. Средняя норма может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходызависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонтзависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузовзависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Другим видом условно-постоянных расходов являются цеховые и общехозяйственные расходы.

Анализ указанных расходов имеет большое значение, так как они составляют существенную долю в себестоимости продукции.

При проверке сметы этих затрат нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.

В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции!

Непроизводительными затратамиследует считать потери от порчи и

недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия проводится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распреде­ляются между отдельными видами изготовленной продукции, как правило, пропорционально прямым затратам, за исключением покупных материалов. Наконец, еще одну группу условно-постоянных расходов составляет часть коммерческих (внепроизводственных) расходов. Указанные расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, поставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рын­ков сбыта и т.д. Так, расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса (массы) перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. В свою очередь, затраты по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Что касается расходов на тару и упаковочные материалы, то их величина зависит от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка (хотя и увеличивает цену) - один из фак­торов некоторого повышения спроса на продукцию, и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Основными факторами снижения себестоимости промышленной продукции (P↓C) являются:

увеличение объема ее производства (P↑VBП);

сокращение затрат на ее производство (P↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

Р↓С=С_в-С_ф= ,

где:

C_в, С_ф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

ДЗ - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Как уже отмечалось, резервы увеличения производства продукциивыявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

При этом резервы сокращения затратвыявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₁) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VBП_пл):

Р↓ЗП=(УТЕ₁-УТЕ₀)*ОТ_пл*VВП_пл .

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты

труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления во внебюджетные социальные фонды).

Резерв снижения материальных затрат (P↓M3) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р↓МЗ = (УР₁- УР₀)*УВП_пл* Ц_пл ,

где:

УР₀, УР₁, -расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц_пл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓0ПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Р↓А = .

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции определяются отдельно по каждому его виду. Это, восновном, зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Д_з=Р↑VВП_i*b_фi

Например, фактический выпуск изделия А составляет 50400 туб; резерв его увеличения - 1600 туб; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска - 22680 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 816 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции - 496 тыс. руб., т.е. (1600*310). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции составит:

Р↓С= руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что дозволяет полнее оценить их эффективность.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоя­тельность управленческого персонала в выработке и принятии управленческих решений с целью обеспечения эффективной работы предприятий.

Рыночная экономика требует от предприятий повышения конкурентоспо­собности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий.

В настоящее время предприятия самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.

В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.

В ходе формирования и выполнения производственной программы необходима оценка перспектив ее реализации с точки зрения финансово-экономических последствий. Например, просчитываются решения, связанные с заменой материалов, закупкой полуфабрикатов или комплектующих у сторонних организаций, изменением объема производства при заключении дополнительных договоров или отказе от ранее заключенных.

В условиях перехода к рыночным отношениям объектом анализа является не просто производственный процесс, а получение заказа на производимую продукцию и ее оплата по согласованной с потребителем цене. При этом анализ производства и процесс изучения и оценки рынка (маркетинг) в равной мере влияют друг на друга. На начальном этапе перехода к рыночным отношениям, при ненасыщенности рынка любой производитель может продать то, что он произвел. Однако большую экономическую выгоду получит тот, кто употребит знание рыночной конъюнктуры при формировании производствен­ной программы, ориентированной на продукцию повышенного спроса. Более высокая цена спроса определит большую прибыль.

По мере насыщения рынка и удовлетворения количественного спроса и усиления конкуренции уже не производство, а сбыт будет определять цели предприятия. В конкурентной борьбе предприятие должно производить только то, что оно может продать, или же вообще ничего не производить. Изменения в структуре и объемах производимой продукции как факторов увеличения прибыли постепенно уступили место повышению качества продукции как совокупности новых потребительских свойств товара, таких как надежность, эффективность применения, удобство обслуживания, доступная цена и т.п.

В процессе комплексного анализа производства и реализации продукции можно выделить следующие основные задачи:

оценку динамики по основным показателям - объема, ассортимента структуры и качества продукции, а также ритмичности производства;

проверку сбалансированности и оптимальности планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

выявление степени влияния основных факторов на показатели объема производства и реализации продукции;

разработку важнейших мероприятий по использованию внутрихозяйст­венных резервов для повышения темпов прироста продукции, улучшения ее ассортимента и качества.

Рассмотрим некоторые из перечисленных задач.

Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек производства, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции (см.рис.13).

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Основные показатели объема производства - валовая и товарная продукция.

Валовая продукция- это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Рис. 13. Показатели выпуска продукции

Товарная продукцияотличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году.

В большинстве случаев там, где остатки незавершенного производства незначительны по размерам или не имеют больших колебаний в отчетных периодах, применяется методика анализа без учета незавершенного производства в составе валовой продукции. На предприятиях в таком случае имеется одинаковый состав валовой и товарной продукции.

Объем реализации продукции(для целей бухгалтерского учета) определяется в действующих ценах (договорных, оптовых) и включает стоимость отгруженной покупателям продукции.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции (например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок - туб, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов).

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются:

бизнес-планы предприятия;

оперативные планы-графики;

бухгалтерская отчетность;

статистическая отчетность.

Анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 32).

Таблица 32- Динамика товарной продукции

Среднегодовой темп роста Т (прироста Т_пр) можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Исчислим его по формуле среднегеометрической:

Т= = = =1,0287=102,87%

Т_пр= 2,87% (102,87 - 100).

Итак, за пять лет объем производства товарной продукции увеличился на 12 %. Среднегодовой темп прироста составил 2,87 %. Оценка выполнения плана за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по данным, приведенным в табл. 33.

Выполнение плана по объему производства продукции анализируют нарастающим итогом с начала года.

Показатели выпуска продукции определяются на основании плановых и фактических данных о выпуске продукции по объему, ассортименту и качеству за день и нарастающим итогом с начала месяца, а также с учетом отклонений от плана. В качестве источников информации используются рапорты, сводки цехов, производственно-диспетчерских служб, машинограммы - рапорты, выдаваемые в АСУ, и т. д.

Необходимым элементом аналитической работы является анализ вы­полнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура- перечень наименований изделий с указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции в действующем на территории РФ общероссийском классификаторе промышленной продукции (ОКПП), а также шифров или порядковых номеров изделий по плану.

Ассортимент- перечень наименований изделий с указанием количе­ства по каждому из них. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

Таблица 33- Показатели выполнения плана за отчетный период

Выполнение плана по ассортименту может оцениваться:

а) по способу наименьшего процента (в данном случае, приведенном в табл. 3, он составляет 87,5%);

б) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции (в нашем примере - 50%);

в) по ассортименту продукции: с помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). По этой методике план по ассортименту продукции выполнен на 95,9% [(92064/96000*100 (см. табл. 34)], что является хорошим показателем выполнения плана по ассортименту.

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. К внешним относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Таблица 34-Выполнение плана по ассортименту

Неравномерность выполнения плана по отдельным видам продукции приводит к изменению ее структуры.

Структура продукции- структура, определяемая как соотношение удельных весов отдельных изделий в общем ее выпуске.

Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей: объема выпуска в стоимостной оценке, материалоемкости, себестоимости товарной продукции, прибыли, рентабельности. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственном уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Сдвиги в структуре продукции оказывают влияние на динамику обобщающих показателей хозяйственной деятельности - выпуска и реализации продукции, производительности труда, себестоимости и прибыли.

Влияние структуры производства на уровень перечисленных показателей можно рассчитать разными методами. Расчет способом цепной подстановкиприведен в табл. 35.

Таблица 35- Анализ структуры товарной продукции

*туб — тысяч условных банок.

Коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в натурально-условных единицах К_вп: 164400 : 160230 = 1,026025, т.е. гр. 4 : гр. 3.

Если бы не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 98500 тыс. руб. При фактической структуре он выше на 2300 тыс. руб. (100800 - 98500), т.е. доля более дорогой продукции в общем ее выпуске увеличилась. В основу этого расчета положен способ цепных подстановок, который позволил абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

ВП_ф= (V_фобщ*УД_фi*Ц_фi)=100800 тыс.руб.

ВП_усл= (V<