Алгоритм учета затрат.

Учет затрат осуществляется в 2 этапа:

1. в течении месяца на основании ПД происходит регистрация свершившихся фактов хоз. деятельности. Например, 20

ПД ПД 23

10 25

приход материалы расход 26

обработка обработка 91

передача

Учет затрат

В б/у затраты фиксируются по местам из возникновения. Этот принцип заложен Планом Счетов. Для этого в рабочем Плане Счетов следует указать значимость структурного подразделения в системе управления предприятий.

снабжение п/ф 1 п/ф 2 реализация

		Котельная		РМЦ		Гараж

обслуживание

тех. процесса

управление всем

предприятием

Субсчета к счетам учета затрат формируются не только по номерам цехов, но и по видам продукции, видам выполнения заказов и т.д. – Это технология.

В рабочем плане счетов необходимо разрабатывать систему субсчетов, которая так же обеспечивает принцип отражения затрат по местам возникновения. Например, для цеха № 1 – 20/1, для цеха № 2 – 20/2.

Для 23 счета разбивка счетам не принципиальна (для данной схемы).

На 25 счете отражаются управленческие расходы конкретного подразделения. Затраты так же можно выделить для управления вспомогательными производствами. Для целей контроля за ними – это необходимо.

Так же в течении месяца выявляется брак в производстве:

Д 28

К 20, 23, 08

2. Затраты распределяются по объектам учета затрат (Д 20), а внутри их по объектам калькулирования.

2.1. распределение затрат вспомогательного производства. Эта процедура выполняется, в том случае если вспомогательное производство не оказывает услуги на сторону. Например, котельная вырабатывает пар, которым отапливается производственное помещение, а может отапливать и жилые дома. В этом случае будут уже услуги на сторону.

Вспомогательное производство делится на 2 вида:

2.1.1. простое,

2.1.2. сложное

Простое вспомогательное производство, как правило, оказывают какую-либо 1 услугу и по ним не бывает незавершенного производства, т.е. Сн и Ск = 0.

Сложное вспомогательное производство производят продукцию или оказывают услуги нескольких видов и по ним, как правило, бывает незавершенного производства, например, ремонтируют оборудование помещение.

23 простое 23 сложное

Сн = 0 с/ст услуг Сн ³ 0

å затрат или å затрат

продукции

Од = Ок 0

Например, по котельной за месяц были отражены следующие затраты:

Д 23

Материалы = 10 т.р. К 10

Заработная плата = 12 т.р. К 70 27,6 т.р.

Отчисления от з/п = 3,6 т.р. К 69

Ам ОС = 2 т.р. К 02

На основании отчетов о количестве произведенных Гкал выработано за месяц, который составляет техническая служба (энергетическая, инженерная) делается расчет себестоимости единицы произведенных Гкал. Допустим, что в отчете будет указано, что выработано 1 500 Гкал в т.ч.

· на производство продукции = 9 000 Гкал,

· на отопление цехов = 2 000 Гкал,

· на отопление заводоуправления = 4 000 Гкал.

1 Гкал = 27 600 р. /15 Гкал = 1,84 р.

· на производство продукции = 16 560 р., Д 20

· на отопление цехов = 3 680 р., 27 600 р. Д 25

· на отопление заводоуправления = 7 360 р. Д 26

К 23

Например, если в качестве простого производства выступает транспортный цех, то при расчете необходимо определить в чем будут выражены количество оказанных транспортных услуг. На практике обычно это количество определяют в человеко-часах.

Например, транспортный цех оказывает услуги по себестоимости сырья – Д10 К23, перевозили ГП – Д44 К23, по перевозке работников заводоуправления – Д26 К23.

Сложное производство: ремонтно-механический цех получил заказ №1 на ремонт оборудования в цехе, №2 на ремонт отопительной системы в цехе, №3 на ремонт подъездных путей к заводоуправлению. Уже при учете затрат (Д23) следует разделять затраты по заказам. РМЦ будет иметь 2 субсчета к счету 23: 23/1, 23/2, то заказ №1 – Д23/21, №2 – Д23/22, №3 – Д23/23.

Допустим, что за месяц в РМЦ были истрачены:

Материалы на сумму 26 000 р., в т.ч.

Заказ №1 – 16 000 р. Д23/21 К10,

Заказ №2 – 5 000 р. Д23/22 К10,

Заказ №3 – 5 000 р. Д23/23 К10.

Начислена заработная плата на сумму 30 000 р., в т.ч.:

Заказ №1 – 20 000 р.,

Заказ №2 – 3 000 р.,

Заказ №3 – 7 000 р.

Актом приемки оформлено выполнение 1 – го заказа, 2-3 заказ – незавершенны.

На этом примере видна особенность калькулирования себестоимости по заказному методу, в простом – по передельный метод калькулирования (одноступенчатое распределение).

2.2. распределение общепроизводственных расходов. В синтетическом учете все распределение будет сопутствовать следующая запись: Д20 К25 – (25 – активный, собирательно – распределительный).

Сн = 0 распределение

å затрат затрат

Ск =0

Само распределение присутствует в аналитическом учете. Распределение ОПР между объектами у чета затрат (или объектами калькулирования) пропорциональное базе распределения. В качестве базы распределения могут выступать как стоимостные, так и натуральные показатели. Очень популярными являются стоимостные показатели. Стоимостные показатели: сумма начисленной з/п,..., натуральные: объем израсходованных материалов,....

Пример, отражающий базу распределения на расчеты финансового результата. Допустим организация выпускает ювелирные изделия: с камнем и без камня. Объем производства 50 гр. изделия без камня и 50 гр. с камнем. Продажа изделия без камня дает выручку 30 т.р., а изделие с камнем 50 т.р. Расход материалов:

золота по 10 т.р.,

драгоценных камней – 5 т.р.,

з/п на изделие без камня – 7 т.р.,

з/п на изделие камнем – 7,5 т.р.,

ОПР – 38 т.р.

Требуется распределить ОПР между 2 – мя изделиями. В качестве базы распределения берется з/п (черный), золото и камни (черным, жирным).

отопление

Котельная РМЦ

ремонт

Встречные услуги оцениваются по плановой себестоимости.

2.3. распределение общехозяйственных расходов. Сч 26.

Распределение производится в 2 этапа:

2.3.1. ОХР распределяются по видам деятельности: производство, оказание услуг, торговля, общепит, игровой бизнес. База распределения – получаемая выручка от этих видов деятельности.

2.3.2. часть ОХР, приходящихся на производственную деятельность распределяются между объектами калькулирования (виды продукции) пропорционально базе распределения в качестве, которой может выступать и натуральные и стоимостные показатели.

В синтетическом учете делается следующая бухгалтерская запись: Д20 К26.

26 счет – аналогичен 25: Сн(к) не имеет, сумма затрат собирается по Д и списывается по К – это счет собирательно-распределительный.

Распределение осуществляется в аналитическом учете, именно там сумма ОХР, приходится на конкретный вид продукции.