Раздел I. Внеоборотные активы

1.1. Нематериальные активы (стр. 110). Состав нематериальных активов приводится в Положении по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000. Они включают:

¨ объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат предприятию и которые используются в производственной или управленческой деятельности фирмы более одного года;

¨ организационные расходы (затраты, связанные с образованием юридического лица и признанные вкладом учредителя в уставный капитал);

¨ деловая репутация предприятия (разница между покупной ценой фирмы как имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” ПБУ 17/02 к нематериальным активам относятся также расходы по проведению НИОКР, которые учитываются лишь при выполнении следующих условий:

¨ научно-исследовательские работы полностью завершены;

¨ выполненные работы оформлены документально;

¨ их результаты будут использоваться для производственных или управленческих нужд предприятия;

¨ использование результатов НИОКР улучшит финансовое состояние предприятия.

Патенты, полученные предприятием по итогам проведенных исследовательских работ, нужно учитывать как обычный нематериальный актив с учетом ПБУ 14/2000.

Начать списывать стоимость НИОКР на затраты можно с 1-го числа месяца, который следует за месяцем начала их использования. Конкретный срок списания устанавливает фирма. Но он не может превышать 5 лет.

В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т. е. разница между остатками, которые числятся на счетах 04 и 05. Если при начислении амортизации счет 05 не используется (п. 21 ПБУ 14/2000), то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

1.2. Основные средства (стр. 120). В составе основных средств отражается имущество, учитываемое на счете 01. Основные средства в балансе показываются по остаточной стоимости, т. е. за вычетом начисленной амортизации, которая накапливается на счете 02.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 основной критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, ¾ это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 независимо от стоимости нужно учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев.

1.3. Незавершенное строительство (стр. 130). По данной статье показываются остатки по счетам 07 “Оборудование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Здесь же отражается и дебетовое сальдо по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в части авансов, выданных на осуществление капитальных вложений.

В частности, здесь показываются:

¨ расходы по незаконченному капитальному строительству;

¨ расходы на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

¨ стоимость оборудования, не переданного для монтажа (переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного), и др.

Счет 08 дополнен еще одним субсчетом. В соответствии с ПБУ 17/02 на субсчете 08-8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” нужно собирать все расходы предприятия по НИОКР до момента завершения исследовательских работ.

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Например, до тех пор, пока владелец не получит свидетельства о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

1.4. Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135). При заполнении этой строки используются данные, отраженные на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, а также учитывается стоимость имущества, которое предприятие собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат. Здесь же учитываются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

1.5. Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140). К этим активам относятся долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, государственные ценные бумаги, а также суммы предоставленных долгосрочных займов. По данной строке отражается разница между дебетовым сальдо по счету 58 “Финансовые вложения” и кредитовым сальдо по счету 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”. На счете 58 собирается стоимость акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию. Разграничение между долгосрочными и краткосрочными финансовыми вложениями достигается средствами аналитического учета. Здесь же учитываются вклады в уставные капиталы других юридических лиц и займы, предоставленные другим организациям более чем на год.

В пояснениях к счету 58 Инструкции по применению Плана счетов в 2003 г. появился новый абзац, посвященный процентным (купонным) или дисконтно-процентным облигациям. Эти облигации приходуются по покупной цене. Разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью можно равномерно в течение срока обращения относить на финансовые результаты предприятия, оговорив такую возможность в положении об учетной политике. Делается это при получении причитающихся промежуточных доходов.

Изменения затронули и счет 59. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02 предприятие должно проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтвердит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, предприятие должно образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

1.6. Отложенные налоговые активы (стр. 145). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив ¾ это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно уменьшить сумму этого “искусственного” налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница ¾ это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой ¾ в следующих отчетных периодах.

В вычитаемую временную разницу теоретически могут также входить доходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли в текущем отчетном периоде, а при формировании бухгалтерской прибыли ¾ в следующих отчетных периодах.

Пример 1.1. В IV квартале отчетного года предприятие приняло к бухгалтерскому учету оборудование первоначальной стоимостью 165 000 руб. Срок его полезного использования ¾ 6 лет. В бухгалтерском учете фирма начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в налоговом учете ¾ линейным способом.

За отчетный год сумма начисленной амортизации составит:

¾ в бухгалтерском учете:

165 000 ´ 6 : (6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 47 143 руб.;

¾ в налоговом учете:

165 000 : 6 = 27 500 руб.

Вычитаемая временная разница равна:

47 143 - 27 500 = 19 643 руб.

Отложенный налоговый актив с этой разницы составит:

19 643 ´ 0,24 = 4714 руб.

В бухгалтерском учете предприятия должна быть сделана проводка: дебет 09 “Отложенные налоговые активы” ¾ кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” ¾ 4714 руб. ¾ отражен отложенный налоговый актив. На конец отчетного периода эта сумма отражается по строке 145 баланса.