Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - специальный режим налогообложения. его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. при этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых физических показателей.

Применение ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Отмена уплаты налогов в связи с применением ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке.

Основные положения и методика расчета ЕНВД. Для дальнейшего изложения необходимо ввести некоторые определения.

Вмененный доход (ВД) — потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для определения величины ЕНВД.

Базовая доходность (БД) — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, используемая для расчета величины вмененного дохода.

Физические показатели (ФП) — косвенные показатели, характеризующие тот или иной вид предпринимательской деятельности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (K1, К2) — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:

K₁ — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествовавшем календарном году (K₁, в 2009 г. -1,148);

К₂ — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности.

ЕНВД рассчитывается по формуле

ЕНВД = ВД х Ст, (8.1)

где ВД — вмененный доход;

Ст — ставка налога (15%).

ВД определяется по формуле

ВД = (БД х K₁х К₂) х ФЗ, (8.2)

где БД — базовая доходность;

ФЗ — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности; K1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Базовая доходность, физические показатели и корректирующий коэффициент К₁ устанавливаются НК РФ. Перечень видов деятельности в пределах, определенных федеральным законодательством, переводимых на уплату ЕНВД, и значение корректирующего коэффициента К₂, участвующего в расчете единого налога, определяется законодательными органами муниципальных образований.

Пример. ООО «Скрепка» продает в розницу канцелярские товары. Торговля осуществляется через магазин с площадью торгового зала 70 м2. Значение корректирующего коэффициента К₁ в 2011 г. — 1,148. На территории муниципального образования где осуществляется предпринимательская деятельность, введен ЕНВД и значение корректирующего коэффициента (К₂) для розничной торговли установлено 0,7. Базовая доходность в месяц по данному виду деятельности — 1800 руб.

Следовательно, ежемесячная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, равна

[(1800 руб. х 1,148 х 0,7) х 70 м² х 15% : 100% = 15 188 руб.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К₂, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца к количеству календарных дней в данном календарном месяце. Значение корректирующего коэффициента К2, округляется до трех знаков после запятой.

Значение К₂ устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346²⁹ НК РФ).

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога это изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.

Пример. ООО «Грузовичок» занимается перевозкой грузов. Количество транспортных средств, используемое в 2011 г., составило 10 ед. В феврале 2011 г. в эксплуатацию были введены еще два автомобиля. На территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность, введен ЕНВД; значение коэффициента К₂ установлено 0,8. Базовая доходность в месяц по данному виду деятельности — 6000 руб.

Следовательно, сумма ЕНВД за I квартал 2009 г. равна

(6000 руб. х 10 шт. + 6000 руб. х 12 шт. + 6000 х 12 шт.) х 1,148 х 0,8) х 15%: 100% = 27 907 руб.

На уплату ЕНВД не переводятся:

- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%);

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных органов государственной власти переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования таких учреждений, а эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями);

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций (подп. 1 п. 2² ст. 346²⁶ НК РФ).

Если по итогам года налогоплательщик допустил несоответствие таким требованиям, как численность работников и доля участия других организаций в уставном капитале, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала года, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных образований на уплату единого налога, без нарушения требований о среднесписочной численности работников и доле участия других организаций, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия вышеуказанным требованиям.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики должны начать рассчитывать вмененный доход с месяца, следующего за тем, в котором они были зарегистрированы.