Виды налоговых проверок

Налоговый контроль— это установленная нормативными актами со­вокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налого­вого законодательства и налогового производства. Налоговый конт­роль включает в себя:

• наблюдение за подконтрольными объектами;

• прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в на­логовой сфере;

• принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых на­рушений;

• выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Различают государственный контроль, осуществляемый государствен­ными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фир­мами, внутренними службами предприятий.

Одним из способов обеспечения налогового контроля является поста­новка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а так­же их имущества, являющегося объектом налогообложения, по террито­риальному принципу.

Обязанности по контролю за налогоплательщиками возлагаются также:

• на государственные органы, осуществляющие различные виды ре­гистрации. Они должны сообщать в налоговую инспекцию о реги­страции или прекращении деятельности налогоплательщика в те­чение 10 дней после свершившегося факта;

• на банки, которые должны: открывать счета субъектам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом орга­не; сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта; выдавать налогово­му органу справки по операциям и счетам организаций и граждан в течение пяти дней после мотивированного запроса.

Налоговый контроль про­водится должностными лицами налоговых органов в форме:

• налоговых проверок;

• получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

• проверки данных учета и отчетности;

• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Правила и условия проведения налоговых проверок. Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплатель­щика, непосредственно предше­ствовавшие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повтор­ных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим упла­те или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налого­вый период.

Виды налоговых проверок. В зависимости от фор­мы проведения различают камеральные и выездные налоговые про­верки.

Камеральная налоговая проверка— форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговых инспекций не­посредственно на объекты. Она осуществляется в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов или в последующие периоды.

Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведе­нии контроля налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщи­ка дополнительные сведения и документы.

В ходе камеральной проверки о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречиях сведений, содержащихся в представлен­ных документах, сообщают налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверкаосу­ществляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Основа­нием для такой проверки является решение руководителя налогового органа. Проводится не чаще одного раза в год в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок. Деятельность предприятия проверяется от даты предыдущей документальной проверки до даты составления после­днего бухгалтерского отчета, но не более трех последних календарных лет. Продолжительность проверки — не более двух меся­цев.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия устанавли­вается двояко:

1) путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них;

2) путем сверки учетных данных предприятия с соответствующими учет­ными данными предприятия-контрагента, т. е. встречной проверки.

С 1 января 2015 года НК РФ дополнен разделом V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга». Налоговый мониторинг — одна из форм налогового контроля, которая осуществляется в виде электронного информационного взаимодействия. В рамках мониторинга налоговики смогут получать оперативный доступ к информационным системам налогоплательщика, содержащим информацию бухгалтерского и налогового учета. При этом процедура налогового мониторинга возможна только для крупных организаций, отвечающих следующим критериям:

· сумма налогов организации должна быть не меньше 300 млн. рублей;

· доходы должны составлять не меньше 3 млрд. рублей;

· активы должны быть не меньше 3 млрд. рублей.

· 2.5 Ответственность в налоговой сфере. Ответственность в налоговой сфере— комплексный институт, объе­диняющий нормы различных отраслей права, направленные на защи­ту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулирует­ся различными отраслями права:

• Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых пра­вонарушений;

• Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП);

• Уголовным законодательством РФ при наличии признаков пре­ступления.

Налоговая ответственность— применение уполномоченными орга­нами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

Юридическую ответствен­ность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Субъекты налоговой ответственности — налогоплательщики (орга­низации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов.

Законодательство признает два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения:

- совер­шение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обсто­ятельств;

- исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органам.

При применении налоговой ответственности законодательство учи­тывает признаки повторности и умысла; имеются обстоятельства, смяг­чающие и отягчающие ответственность за совершение налогового пра­вонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение на­логового правонарушения определенв три года. Для налоговых орга­нов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех ме­сяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:

1) сокрытие или занижение объектов налогообложения;

2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообло­жения;

3) нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;

4) нарушение порядка уплаты налога;

5) прочие нарушения.

В соответствии с Кодексом организации несут следующую ответ­ственность:

• штрафы— за совершение налоговых правонарушений. Штраф мо­жет быть уплачен добровольно, в противном случае — взыскан с на­логоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу. (В отношении физических лиц, не являющих­ся индивидуальными предпринимателями, действует судебный порядок взыскания обязательных платежей и санкций);

• пени— за несвоевременное перечисление налогов и сборов. В от­личие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплатель­щика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке. Начисление пени производится за каждый календарный день рассрочки уплаты налога в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Привлечение организации к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения не освобожда­ет ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, дисциплинарной и гражданско-право­вой ответственности.

Административная ответственность— одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими ад­министративное правонарушение. Этот вид ответственности преду­сматривает уплату штрафа. Административные штрафы вправе нала­гать на виновных лиц районный или мировой судья. Размер штрафа зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Кодексом об административных правонарушениях установлены ос­нования для применения административной ответственности. Перечень налоговых нарушений, за которые руководитель или главный бухгалтер организации привлекаются к административной ответственности, на­считывает шесть позиций.

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетно­го фонда (при этом деятельность организация не вела).

2. Организация осуществляла деятельность без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда.

3. Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об откры­тии или о закрытии счета в кредитной организации.

4. Нарушение сроков представления налоговой декларации в нало­говый орган по месту учета.

5. Непредставление в установленный срок либо отказ от представле­ния в налоговые органы, таможенные органы и органы государ­ственного внебюджетного фонда документов и других сведений, необходимых для налогового контроля.

6. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и пред­ставления бухгалтерской отчетности, под которым понимается искажение любой строки или стати бухгалтерской отчетности или суммы налогов не менее чем на 10%, а также порядка и сроков хранения учетных доку­ментов. Например, отсутствие счетов-фактур по НДС – это грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета. За грубое нарушение административный штраф составляет 3000 руб.

Административные штрафы в различных размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предприни­мательской деятельности; отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несво­евременном представлении деклараций о доходах либо во включе­нии в декларации искаженных данных.

Уголовная ответственность— правовое последствие совершения пре­ступления, когда к виновному применяется государственное принужде­ние в форме наказания. За нарушение налогового законодательства также установлена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки состава преступления.

Особого внимания заслуживают следующие четыре статьи, предусмот­ренные Уголовным кодексом (УК).

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Уголовная ответственность наступает за указанное дея­ние, если оно совершено в крупном и особо крупном размере.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном размере.Это преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) предприятий и организаций, а также работники, составляющие и подписывающие соот­ветствующие документы..

3. Неисполнение обязанностей налогового агента в крупном и особо размере.

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или инди­видуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в крупном размере. Крупным размером в ст.199.1 Уголовного Кодекса РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2млн.руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн.руб.

Особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн.руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн.руб.

3.1 Налог на добавленную стоимость.НДС - косвенный налог, который впервые был разработан во Франции в 1954 г. В РФ порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 Налогового Кодекса.

Субъект налогообложения.НалогоплательщикамиНДС являются организации, предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Не являются налогоплательщиками НДС, организации и предприниматели, уплачивающие единый налог.

Освобождаются от уплаты НДС на 12 месяцев организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров и услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн.руб. без учета НДС. Однако такое освобождение не предоставляется организациям, реализующим подакцизные товары, ввозящих товары на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения признаются 4 вида операций:

1) реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Налоговая база определяется как стоимость товаров, работ, услуг без НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу включают величину акциза;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без НДС, но с акцизом;

3) выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговой базой является таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов.

Не признаются объектом налогообложения передача органам государственной власти на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, операции по реализации земельных участков и долей в них.

Освобождаются от налогообложения реализация медицинской техники и услуг, продуктов питания, произведенных столовыми учебных и медицинских организаций, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением маршрутного такси), услуги учреждений культуры и т.д.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки – 0% ,10% и 18%:

По ставке 0% облагаются товары, реализуемые на экспорт.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей; лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

По ставке 18% облагается реализация товаров и продукции во всех остальных случаях.

Если доход получен не виде выручки, а в виде разницы в ценах, наценок и надбавок (например, торговыми организациями), то применяются расчетные ставки соответственно 10%/110% и 18%/118%.

Сумма НДС определяется как процентная доля налоговой базы.