Виды налоговых ставок для исчисления НДФЛ и порядок их применения

Размеры налоговых ставок, применяемых при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ «Налоговые ставки», а именно: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%.

4.4.2.1. Ставка 9%

По этой ставке налогообложение доходов физических лиц производится в следующих случаях:

1. при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

2. при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Ставка 9% применяется в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

4.4.2.2. Ставка 13%

Ставка 13% считается основной, так как по этой ставке облагается большинство доходов, получаемых физических лиц, если оно является налоговым резидентом (п. 1 ст. 224 НК РФ). К этим доходам, например, относятся:

Ø заработная плата;

Ø вознаграждения по гражданско-правовым договорам;

Ø доходы от продажи имущества;

Ø другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

Ставка 13% применяется и в отношении доходов, полученных лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ. В частности, к этим доходам относят:

Ø доходы от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на территории РФ;

Ø от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;

Ø от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников;

Ø от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

С 1 января 2015 г. по ставке 13% облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов. До 1 января 2015 г. эти доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, облагались по ставке 9%.

4.4.2.3. Ставка 15%

По этой ставке облагаются доходы физических лиц, которые не признаются налоговыми резидентами РФ, в случае получения ими доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

4.4.2.4. Ставка 30% (п.3 ст. 224 НК РФ)

Пример 23.

Организация в ходе своей рекламной компании провела конкурс среди неопределенного круга лиц. Победителю этого конкурса Иванову И.И. был вручен приз в виде холодильника стоимостью 35 000 руб.

Иванов И.И. со стоимости приза, превышающей 4 000 руб., должен заплатить подоходный налог по ставке 35%.

Налоговая база в данном случае составит

35 000руб. - 4 000 руб. = 31 000 руб.

Соответственно сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит

31 000 руб. * 35%/100 = 10 850 руб.

Однако, если розыгрыш призов проводился не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то со стоимости выигрыша взимается налог по ставке 13%.

2. При получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ):

Ø по рублевым вкладам − исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка рефинансирования менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления.

Ø по вкладам в иностранной валюте − исходя из 9% годовых.

Пример 24.

Иванов И.И. 2 мая открыл в банке рублевый вклад в размере 150 000 руб. под 20,5% годовых сроком на один год. По условиям вклада проценты начисляются ежеквартально по окончании каждого квартала. Допустим, ставка рефинансирования Банка РФ в период действия вклада была установлена в размере 11,74% и в течение года не изменялась.

Таким образом, в текущем году Иванов И.И. получит процентный доход по вкладу дважды - 2 августа и 2 ноября. Продолжительность действия договора в днях до 2 августа составила 92 дня и со 2 августа до 2 ноября продолжительность действия вклада составит также 92 дня.

По правилам ст. 839 ГК РФ проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк.

Таким образом, 2 августа банк начислит на сумму вклада Иванова И.И. проценты в размере:

150 000 руб. 20,5% 92 дн. / 365 дн. = 7 750 руб. 60 коп.

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в расчетном периоде, увеличенной на 5%, составят

150 000 руб. (11,74% + 5%) 92 дн. / 365 дн. = 6 329 руб.

Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна

7 750 руб. 60 коп. - 6 329 руб. = 1 421 руб. 60 коп.

Соответственно сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, составит

1 421 руб. 60 коп. 35% = 497 руб. 56 коп.

2 ноября на сумму вклада Иванова И.И. банк также начислит проценты в размере

150 000 руб. 20,5% 92 дн. / 365 дн. = 7 750 руб. 60 коп.

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5%, составят

150 000 руб. (11,74% + 5%) 92 дн. / 365 дн. = 6 329 руб.

7 750 руб. 60 коп. - 6 329 руб. = 1 421 руб. 60 коп.

Соответственно сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, составит

1 421 руб. 60 коп. 35% = 497 руб. 56 коп.

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты

3. При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). В данном случае имеется в виду получение беспроцентных кредитов или кредитов со ставкой, меньшей ставки рефинансирования.

Порядок исчисления налога следующий (п. 2 ст. 212 НК РФ):

Ø по рублевым займам (кредитам) – с разницы между ставкой по кредиту и 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату гашения займа (кредита) (п.п. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

Ø по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Смысл данного пункта сводится к тому, что заемщик, получая заем (кредит) на льготных условиях, получает материальную выгоду в виде неуплаченных или процентах, меньших 2/3 ставки рефинансирования. Поэтому заемщик согласно НК должен уплатить налог по ставке 35%.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.