Правило 1. Общий порядок исчисления налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки.

Для доходов, подпадающих под обложение налоговой ставкой 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ (п.3 ст. 210 НК РФ). К этим вычетам относятся:

Ø стандартные;

Ø социальные;

Ø имущественные;

Ø профессиональные.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Перечисленные налоговые вычеты к этим доходам не применяются (п.4 ст.210 НК РФ).

Правило 2. Порядок учета в налоговой базе удержаний из доходов налогоплательщиков.

Удержания из доходов налогоплательщика, сделанные как по его распоряжению, так и по распоряжению суда и иных органов, не уменьшают налоговую базу для исчисления НДФЛ (абз.2 п.1 ст. 210 НК РФ).

В качестве примеров удержаний можно привести:

Ø алименты;

Ø оплату за кредит;

Ø оплату коммунальных услуг;

Ø оплату обучения и др.

Пример 25.

Заработная плата сотрудника организации И.И.Иванова составляет 50 000 руб. в месяц. Из заработной платы Иванова И.И. бухгалтерия организации ежемесячно производит следующие удержания:

Ø алименты в сумме 9 000 руб. − на основании решения суда;

Ø погашение кредита, полученного в банке, в сумме 8 500 руб. − по заявлению Иванова И.И.;

Ø оплата коммунальных услуг в сумме 5 600 руб. − по заявлению Иванова И.И.

Для целей исчисления НДФЛ названные удержания налоговую базу не уменьшают. Иных законных оснований для предоставления Иванову И.И. налоговых вычетов не имеется. Следовательно, Иванов И.И. обязан уплатить НДФЛ со всего полученного дохода, то есть с начисляемой заработной платы в размере 5 000 руб.

Таким образом, после уплаты налога на свой доход и всех перечисленных удержаний Иванов И.И. получит:

50 000 руб. - 50 000 руб. 13% - 9 000 руб. – 8 500 руб. – 5 600 руб. = 20 400 руб.