Особенности расчета акциза по операциям с давальческим сырьем.

Согласно ст. 182 НК РФ в состав объектов, попадающих под обложение акцизами, включены операции с давальческим сырьем, а именно:

Ø передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья (п.п.7 р.1 ст. 182 НК РФ);

Ø передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (п.п.12 р.1 ст. 182 НК РФ).

При этом условием начисления акцизов является отнесение давальческого сырья и результатов его переработки к составу подакцизных товаров. Порядок расчета акциза в этом случае изложен в примере 17.

Пример 17.

Организация 1 произвела автомобильный бензин Аи-80, 25 тн из которого передала на давальческих началах Организации 2 для изготовления 30 тн бензина Аи-95. Оба сорта бензина попадают под ставку акциза 7 300 руб. за 1 тн.

В соответствии с п.п.12 р.1 ст. 182 НК РФпри передаче подакцизного товара для его переработки на давальческой основе передающая сторона обязана начислить акциз и предъявить его к оплате стороне, которая будет перерабатывать этот товар.

Согласно условиям примера Организация 1 должна начислить акциз и предъявить его Организации 2. Начисленный акциз составил:

25 тн × 7 300 руб./тн = 182 500 руб.

Организация 2 изготовила 30 тонн бензина марки Аи-95 и передала его Организации 1 как собственнику давальческого сырья. При этом согласно п.п.7 р.1 ст. 182 НК РФ Организация 2 предъявила Организации 1 акциз в сумме:

30 тн × 7 300 руб./тн = 219 000 руб.

Особенности исчисления акциза при взносе в уставный капитал подакцизных товаров

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ передача лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций является объектом обложения акцизом. При этом согласно нормам гражданского законодательства вносимое имущество в качестве оплаты доли в уставном капитале подлежит независимой оценке. Однако для целей начисления и уплаты акцизов это значения не имеет, поскольку налоговая база для исчисления акцизов измеряется, как правило, в натуральных единицах (литрах, тоннах, штуках). Плательщиком акциза будет являться лицо, оплачивающее долю в уставном капитале подакцизным товаром.

В примере 18 изложен порядок расчета акциза при оплате доли в уставном капитале подакцизным товаром.

Пример 18.

Организация, производящая нефтепродукты, передает в качестве взноса в уставный капитал вновь создаваемой организации 15 тн дизельного топлива. Дизельное топливо соответствует по своим характеристикам 3 классу. Передача дизельного топлива в качестве взноса в уставный капитал признается подакцизной операцией. Следовательно, организация, делающая такой взнос, обязана начислить и уплатить акциз.

На дизельное топливо установлена ставка акциза в размере 3 450 руб./тн. Начисленный акциз будет равен:

15 тн × 3 450 руб./тн = 51 750 руб.