Глава 3. Виды налоговых правонарушений и ответственность

За их совершение

1. Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам

2. Санкции за нарушение налогового законодательства

3. Административная ответственность налогоплательщиков

Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам,

Пени и штрафам

Принудительное взыскание задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам – составная часть деятельности налоговых органов. В практике работы налоговых органов долги налогоплательщиков перед бюджетом подразделяются на недоимку и задолженность. Недоимкой считаются суммы начисленных, но не уплаченных налогов и сборов. Задолженность включает в себя долги не только по налогам, но также и по пени за просрочку налоговых платежей и по санкциям за нарушение налогового законодательства.

Основной обязанностью налогоплательщика является уплата налога в полном объеме и в установленный законодательством срок. Уплата налогов осуществляется валюте РФ Иностранные организации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации могут уплачивать налоги и в иностранной валюте.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления им в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете. При уплате налогов наличными денежными средствами эта обязанность считается исполненной с момента внесения необходимой денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного Комитета РФ по связи и информации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне взысканных сумм налогов.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налога ему высылается требование об уплате налога, выписанное налоговым органом, государственным внебюджетным фондом или таможенным органом. Требование направляется плательщику – юридическому или физическому лицу не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней и сроке исполнения требования. Если в установленный срок требование налогоплательщиком не исполнено, то в течение 60 календарных дней налоговый орган принимает Решение о взыскании. По общему правилу задолженность по налогам и пени взыскивается с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном.

На основании принятого Решения о взыскании налоговая инспекция выставляет в банк инкассовые поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика – юридического лица в бесспорном порядке. В случае недостаточности денежных средств на счетах для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в порядке очередности, установленной Гражданским Кодексом (ст. 855).

В соответствии с действующим законодательством в случае неисполнения, либо ненадлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей налоговыми органами по отношению к нему могут применяться следующие меры:

– взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках инкассовым поручением налогового органа;

– применение штрафных санкций на основании Налогового кодекса РФ;

– взыскание административных санкций на основании Кодекса об административных нарушениях;

– приостановление операций по его счетам в банках;

– арест имущества;

– взыскание налога судебным приставом – исполнителем за счет денежных средств, полученных от реализации арестованного имущества налогоплательщика;

– меры уголовной ответственности (при сокрытии от налогообложения доходов в особо крупных размерах).

Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога, с отменой налога, со смертью налогоплательщика – физического лица при невозможности уплаты без его личного участия. При этом задолженность по имущественным налогам погашается в пределах стоимости наследуемого имущества. Обязанность по уплате налога также прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика, но только после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом. Обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации (в т.ч. полученных от реализации ее имущества). При недостаточности средств задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в порядке, установленном законодательством РФ. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в соответствии с ч.I Налогового Кодекса РФ.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим либо недееспособным, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего (недееспособного).