Санкции за нарушение налогового законодательства

Налоговым правонарушением считается действие либо бездействие налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, за которые Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность. В соответствии со ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо его совершившее осознавало противоправный характер своих действий либо бездействия. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия).

К лицам, совершившим налоговое правонарушение, применяются налоговые санкции в виде денежных штрафов. Суммы штрафов, присужденных налогоплательщику, подлежат перечислению с его счетов только после уплаты им в полном объеме задолженности по налогам и сборам и соответствующих пеней.

Размер штрафа подлежит уменьшению в два раза по сравнению с установленной величиной при наличии хотя бы одного из следующих смягчающих обстоятельств:

1) совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств ответственного должностного лица;

2) совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Размер штрафа увеличивается в два раза, если налоговое правонарушение совершается повторно либо умышленно.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за нарушение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

В настоящее время установлен и применяется внесудебный порядок взыскания санкций (штрафов и пени). До 2006 года налоговые санкции взыскивались со всех налогоплательщиков только в судебном порядке. С 1 января 2006 года налоговые органы могут взыскивать штрафы на основании решения своего руководителя. Однако суммы взыскиваемых штрафов были в 2006 году ограничены: 5000 рублей с ПБОЮЛ и 50000 рублей с организации. С 2007 года налоговым органам разрешено взимать любые штрафы, вне зависимости от суммы. Суммы штрафов, подлежащие взысканию, фиксируются в актах налоговых проверок. Особенность взыскания штрафов в том, что если недоимка по налогу взыскивается в судебном порядке, то и штраф взимается в таком же порядке. Судебный порядок обязателен, если сумма недоимки по налогу взыскивается через суд, либо если налоговый орган пропустил сроки принятия Решения о взыскании.

При внесудебном порядке сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной Гражданским кодексом РФ (ст. 455).

В случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взимается только в судебном порядке.

Налоговым Кодексом РФ (ч. I, гл. 16) определены следующие основные виды налоговых правонарушений и установлены меры ответственности за их совершение:

1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей;

2) ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем в течение 3-х месяцев без постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере 10% от полученных доходов, но не менее 20000 рублей;

3) за ведение деятельности без постановки на учет в течение более 3-х месяцев штраф составляет 20% от полученных доходов;

4) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей;

5) непредставление налоговой декларации свыше 180 дней по истечении срока ее представления влечет за собой взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% от суммы причитающегося налога за каждый месяц, начиная со 181-го дня;

6) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет взыскание штрафа:

– 5000 рублей, если оно совершено за один налоговый период и не повлекло за собой занижения налоговой базы;

– 15 000 рублей, если оно совершено более чем за один налоговый период;

– 10% от суммы неуплаченного налога, если оно повлекло занижение налоговой базы.

При этом под грубым нарушением порядка учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения понимается:

– отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета;

– систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций;

7) неуплата или неполная уплата налога (в т.ч. при пересечении товаров через таможенную границу РФ) в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога и т.д.) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. За умышленную неуплату или неполную уплату налога взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога. При этом об умышленной неуплате или неполной уплате могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

– налогоплательщик не платит налоги и сдает в налоговые органы нулевые балансы, хотя ведет активную хозяйственную деятельность;

– налогоплательщик ведет двойную бухгалтерию;

– налогоплательщик использует фиктивные документы;

– налогоплательщик скрывает финансово-хозяйственную документацию в ходе проводимой налоговым органом проверки.

Налоговым Кодексом РФ установлена также ответственность налогоплательщика за иные нарушения. Например:

– за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке – штраф 5000 рублей;

– за непредставление документов – штраф 50 рублей за каждый документ;

– за незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа в помещение – штраф 5000 рублей.

Установлена также ответственность свидетеля, эксперта, переводчика за отказ от участия в проведении налоговой проверки, за дачу ложных показаний, за неявку. В таблице 3.1 более полно представлены санкции за нарушение налогового законодательства.

Таблица 3.1