Порядок и сроки уплаты налога. Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где они производятся.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где они производятся.

С 1 июля 2011 года для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции введена обязанность по уплате авансового платежа по акцизу.

Авансовый платеж – это уплата акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции:

– до приобретения коньячного или этилового спирта, произведенного на территории нашей страны;

– передачи одним структурным подразделением компании другому такому же подразделению произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа по акцизу определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового, в том числе этилового спирта – сырца или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ.

Авансовые платежей по акцизам должны уплачиваться до 15 числа текущего месяца исходя из планируемого объема закупки подакцизной продукции в налоговом периоде следующем за текущим налоговым периодом.

Организации, уплачивающие авансовые платежи по акцизам также должны до 18 числа предоставлять в налоговый орган следующие документы:

1. Платежный документ, где в п.«Назначение платежа» должно быть указано «Авансовый платеж акциза».

2. Выписку из банка о списании денежных средств по проведенному платежу.

3. Извещение об уплате авансового платежа в 4-х экземплярах, в том числе один в электронном виде. (1-й экземпляр покупателя, 2-й производителя, 3-4-й экземпляры остаются в налоговой инспекции)

Т.е. если в октябре организация планирует закупить 100 л этилового спирта, то:

- до 15 сентября она обязана уплатить акциз из расчета 34 руб./литр, или 3400 руб.

- до 18 сентября она обязана предоставить вышеуказанные документы (платежный документ, выписку из банка, извещение об уплате авансового платежа в 4-х экз.) в налоговый орган.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Например, если налоговый период – октябрь, то уплата акциза проводится до 25 ноября.

Налоговая декларация предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

3.3 Налог на доходы физических лиц.Порядок исчисления и уплаты налога определен в гл.23 НК РФ. Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым став­кам.

Субъект налогообложения. Налогоплательщикамипризнаются физические лица – резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложенияявляется доход, полученный налого­плательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами.

Доходами от источников в РФ признаются:

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций и т.п.;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты и т.п. (см. ст.208 НК РФ;

Также обложению подлежат доходы от источников за пределами РФ, например, доходы от реализации недвижимого и иного имущества, сдачи его в аренду, вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, дивиденды и проценты от иностранных организаций и т.п. согласно ст.208 НК РФ.

Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.

В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пре­делах норм, установленных законодательством; вознаграждение доно­рам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяй­ствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Льготыпредоставляются в форме налоговых вычетов. Кратко оха­рактеризуем их.

1. Стандартные налоговые вычеты»:

на работника. Ониуменьшают налоговую базу еже­месячно на:

• 3000 руб. (например у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Сла­вы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвали­ды с детства и др.);

Примечание: если налогоплательщик имеет право на несколько
из вышеуказанных вычетов, ему предоставляется один мак­симальный вычет.

1.2 на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 тыс. руб.

Налоговые вычеты на детей уменьшают налоговую базу еже­месячно на:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет на ребенка получает каждый родитель. Вдо­вам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном раз­мере (до даты вступления в повторный брак).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят пять видов произ­веденных налогоплательщиком расходов социального характера:

• суммы, перечисленные физическими лицами на благотворитель­ные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям на­уки, культуры, здравоохранения;

• суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за обучение детей (брата, сестры) до 24 лет по очной форме обучения, но не более 50 тыс. руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) на каждого ребенка в сумме на обоих родителей;

• * суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение;

• *суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или де­тей), а также на приобретение медикаментов, назначенных леча­щим врачом

• *расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Три вычета, помеченные *, в сумме не должны превысить 120 тыс.руб.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает сле­дующие вычеты:

• при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или зе­мельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет (с 1 января 2016 года – менее 5 лет), — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб. (при продаже иного имущества – не более 250 тыс.руб. или в размере подтвержденных расходов, связанных с получением дохода). Если имущество находилось в собственности более трех лет (с 1 января 2016 года – более 5 лет), вычет предоставляется в полной суммеполученного дохода.

Например, если в 2014 году гражданин Иванов продал квартиру, приобретенную в 2008 году (находилась в собственности более трех лет), за 2 500 000 руб., то считается, что он получил доход, а следовательно, должен заплатить налог с полученного дохода по ставке 13%. Но предоставление имущественного налогового вычета означает, что налог составит 0 руб.:

НДФЛ = (2 500 000 –2 500 000 (налоговый вычет) ) ∙ 13% = 0 руб.

Если квартира была приобретена в 2013 году (т.е. находилась в собственности менее 3 трех), то налог с 2500000 руб. составит:

НДФЛ = 2 500 000 – 1 000 000 (налоговый вычет) ) ∙ 13% = 195 000 руб.

• при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в раз­мере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство).

Например, в 2014 году гражданин Петров приобрел за 3 млн.руб. квартиру - он приобрел ее с ранее полученных доходов. Доходы в 2013 году (заработная плата) составили 600 тыс.руб. С этих доходов был удержан и уплачен НДФЛ по ставке 13% в сумме 78000 руб.

Г-н Петров может (не обязан!) подать налоговую декларацию за 2014год и попросить предоставить ему имущественный налоговый вычет, т.е. уменьшить его доходы, полученные за 2014 год, на сумму, потраченную на покупку квартиры, но не более чем на 2 млн.руб. Так как сумма, потраченная на покупку квартиры с учетом ограничения (2 млн.руб.) больше, чем его доход (600 тыс.руб.), то вычет составить только 600 тыс.руб. :

НДФЛ = (600 000 – 600 000) ∙ 13% = 0.

Так как в течение года с Петрова удержали 78 000 руб., а после предоставления налогового вычета его НДФЛ составил 0 руб., то удержанную сумму 78 000 руб. ему вернут (на его банковский счет, например, на карточку или на сберкнижку).

Так как еще не весь налоговый вычет в 2 млн.руб. исчерпан, то и в следующем 2015 году Петров также может претендовать на налоговый вычет (2 млн.руб. – 0,6 млн.руб. = 1,4 млн.руб.), и далее в 2017, … году, пока эта сумма не исчерпается.

НДФЛ с 2 млн.руб. составляет 260 тыс.руб. – это максимальная сумма, которая будет возвращена налогоплательщику.

Если имущество было приобретено после 1 января 2014 года, то воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ можно не один раз, а несколько. Если не использован весь налоговый вычет сразу, то остаток можно будет заявить позже. При этом максимальная сумма вычета остается прежней - 2 000 000 руб.

Но есть и невыгодные изменения. С 2014 года будут ограничены налоговые вычеты в отношении процентов по ипотеке. Ранее НДФЛ можно было возвращать каждый год со всей суммы процентов, уплаченных банку. Но с 2014 года максимум за весь период ипотеки составит 3 000 000 руб. На договоры, заключенные до 2014 года, это ограничение не действует. Налоговые вычеты в части процентов по ипотечным договорам будут предоставлять в прежнем порядке (то есть без ограничения максимальной суммы налогового вычета).

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся ча­стной практикой, — в сумме фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов (при отсутствии докумен­тов — в размере 20% общей суммы доходов);

• лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам граж­данско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фак­тически произведенных и документально подтвержденных рас­ходов, а при отсутствии документов — в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

«Инвестиционные налоговые вычеты» предоставляются:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы:

- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Налоговая базавключает в себя все полученные налогоплательщи­ком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учи­тывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают доходов в денежной и натуральной форме.

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9,13,15, 30 и 35%.

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отноше­нии которых предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 Кодекса «Дохо­ды, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от нало­гообложения)».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, умень­шенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов дохо­дов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период— календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои до­ходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налого­вые вычеты.

Об имуществе, которое передается в дар.п.18.1 ст.217 Налогового кодекса гласит: «Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).»

Тем же, кто не является родственником дарителя, - нужно заплатить 13 % от стоимости полученного в дар имущества. Срок уплаты налога - до 15 июля следующего года.