Роль налогов в формировании финансов государства

Историческая эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики: либеральной и социально ориентированной. В либеральной экономике государство принимает минимальное участие в решение социальных задач, поддерживая только малообеспеченные слои населения (США, Англия, Франция). При этом взимается минимум налогов. В социально ориентированной экономике из бюджета финансируется множество социальных программ, направленных на поддержку почти всех слоев населения. Однако большие социальные расходы требуют и больших налоговых доходов, поэтому при этой модели ставки налогообложения высокие, широкий круг плательщиков, незначительные льготы. Налоговое бремя, определяемое как отношение общей суммы налогов к величине национального продукта, составляет 40-45%. В России в настоящее время сложилась некая смешанная рыночная модель, сочетающая элемен­ты двух указанных моделей.

Налоги зависят от объема стоимости ВВП и НД. Это взаимодействие прямое: уве­личение стоимости ВВП и НД приводит к росту налоговых до­ходов (при неизменных условиях), а сокращение стоимости ВВП и НД — к сокращению налоговых доходов.

Государство, устанавливая долю стоимости налогового изъя­тия, должно не нарушить правильного соотношения между объ­емами созданной и распределяемой стоимости. Если распреде­ляемая часть стоимости окажется больше созданной, это вызо­вет расширение границ инфляционного налога. В связи с этим необходимо устанавливать связь налогообложения с воспроиз­водственными пропорциями.

Американский экономист А.Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в бюджет (рис.1.).

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой кон­кретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет.

Рис.1. Кривая Лаффера. Форма I.

При росте ставки налоговые поступления сначала растут до определенного максимального уровня, а затем снижаются. Это происходит потому, что чрезмерные налоговые изъятия не дают плательщикам нормально развиваться, поэтому начинается уклонение от налогов и увеличение теневой экономики

1.4 Элементы налога.Элементы налога, являющиеся общепризнанны­ми в большинстве стран: субъект; объект;

источник; единица обложения; налоговая ставка; налоговые льготы; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога порядок и сроки уплаты налога. Из этих элементов 2,5, 7, 8, 9,10 согласно Налоговому кодексу РФ являются обязательными в законодательных актах для того, чтобы налог считался установленным.

1. Субъект налога — налогоплательщиком и плательщиком сбо­ра признаются юридические или физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уп­лачивать налоги и сборы.

Налога взимаются с юридических лиц и физических лиц (населения).

Различают два понятия: налоговый резидент и налоговый не­резидент.

К налоговым резидентам относятся физические лица, факти­чески находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в ка­лендарном году, а к нерезидентам — менее 183 дней в календар­ном году.

Налоговые резиденты платят все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, а для налоговых нерезидентов установле­ны специальные правила по оплате налогов.

2. Объект налога — имущество, прибыль, доход, стоимость реа­лизованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количе­ственную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налога. Часто название налога вытекает из объекта (налог на имущество и др.).

3. Источник налога — это доход субъекта (заработная плата, при­быль, процент), за счет которого оплачивается налог.

4. Единица обложения — единица измерения объекта (например, по налогу на доходы физических лиц – рубль, по водному налогу – тыс.куб.м).

5. Налоговая ставка — размер налога на единицу измерения обложения. В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (например, акциз с табака курительного составляет 1500 руб. за 1 кг табачного листа). Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения (установлены в %) и подразделяются на прогрессив­ные, пропорциональные, регрессивные.

Прогрессивные ставки — ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения. Например, в европейских странах чем выше доход гражданина, тем выше налоговая ставка по подоходному налогу.

Пропорциональные ставки — ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения (по подоходному налогу в России (носящему название «налог на доходы физических лиц») установлена единая ставка 13%. Это означает, что независимо от размера дохода, налог уплачивается пропорционально полученному доходу).

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта на­лога. В настоящее время регрессивные ставки в налоговой системе РФ не применяются, но действуют при расчете обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС РФ).

6. Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством (вычеты, скидки). Различают следующие налоговые льготы:

1) общие, предназначенные всем плательщикам соответствую­щего налога;

2) специальные, предоставляемые отдельными группами пла­тельщиков. Они используются госу­дарством для регулирования рыночной экономики.

Виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта. Например, при уплате земельного налога (определяется в зависимости от кадастровой стоимости земельного участка) установлен необлагаемый минимум 10 тыс. руб. для Героев СССР и РФ, инвалидов, ветеранов ВОВ, лиц, получившие лучевую болезнь и т. д. (на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, нахо­дящегося в его собственности);

- изъятие (освобождение) из налогообложения определенных элементов объекта. Например, при исчислении налога на доходы физических лиц пенсии, стипендии не является объектами обложения (освобождены от налогообложения);

- освобождение отдельных лиц или категорий налогоплательщиков. Например, пенсионеры не уплачивают налог на имущество физических лиц;

- понижение налоговых ставок. Например, в Ростовской области действуют пониженные ставки регионального налога на имущество организаций для организаций, реализующих на территории области инвестиционные проекты. Ставка для них снижена в два раза (с 2,2% до 1,1%)

- отсрочка (налоговый кредит) взимания налога.

7. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

8. Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на­лога, подлежащая уплате. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Примеры.

По налогу на добавленную стоимость (НДС) налоговый период – квартал

По акцизам – месяц.

По единому налогу, уплачиваемому организациями и ИП, находящимися на упрощенной системе налогообложения (УСН), налоговый период – календарный год, а отчетные периоды – пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

9. Порядок исчисления налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на:

- налогоплательщик – т.е. организации и ИП сами рассчитывают и уплачивают налоги, а налоговая инспекция потом проверяет правильность исчисления и своевременность уплаты;

- налоговый орган- по налогам с физических лиц – 1) налогу на имущество физических лиц, 2) транспортному налогу с физ.лиц и 3) земельному налогу с физ.лиц. Налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает налог и присылает налогоплательщику квитанцию, которую нужно оплатить;

- налогового агента - по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Он удерживается с дохода работников, а действия по удержанию и уплате налога осуществляет организация-работодатель.

10. Порядок и сроки уплаты налога.При уплате налога с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени.

Основным документом налоговой отчетности является налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета лично либо через представителя, а также может быть направлена по почте с описью вложения. При отправке по почте датой представления считается дата отправки.

1.5 Классификация налогов. Существуют несколько критериев классификации налогов :

по плательщикам - это налоги, уплачиваемые:- физическими лицами; - юридическими лицами;- физическими и юридическими лицами.

2) по объектам обложения - это налоги на:- доходы;- имущество;- реализацию товаров (работ, услуг);- определенные виды расходов;- на совершение определенных операций; - налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

3) по перелагаемости налогового бремени налоги бывают:

- прямые; - косвенные; - пошлины и сборы.

4) по компетенции властей:- федеральные; - региональные;- местные.

5) по адресности зачисления налоги бывают:

- закрепленные (на длительный период за определенным бюджетом);

- регулирующие, которые распределяются между бюджетами по нормативам отчислением, устанавливаемым ежегодно.

6) по целевой направленности:

- общие, не предназначенные для финансирования конкретного расхода;

- целевые.

7) периодические и разовые (например, таможенные пошлины).

К прямым налогам относят налоги на доходы и на имущество. Они подразделяются на реальные и личные прямые налоги. Реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными - совокупность доходов или имущество налогоплательщика. К прямым реальным налогам относятся земельный налог, а также подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, на ценные бумаги (этих налогов нет в налоговой системе РФ, но они есть в налоговых системах других стран). К прямым личным доходам относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на дарение.

Прямые налоги построены на основании явлений постоянного характера и поэтому заранее определимы. Косвенные налоги исходят из переменчивых явлений, например, из отдельных сделок, покупок. К косвенным относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины (эти налоги и сборы есть в нашей стране), а также налог с оборота, налог с продаж (этих налогов нет в налоговой системе РФ, но есть в налоговых системах других стран).

Пошлины и сборы бывают на обращение имущество, на акты гражданского состояния, судебные, нотариальные, гербовые, прочие.

При классификации налогов по компетенции властей:

- к федеральным относятся налоги, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ;

- региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (краев, областей). Основы региональных налогов (субъекты, объекты, налоговая база и т.п.) установлены на федеральном уровне, а региональные органы власти могут установить свои региональные льготы, могут снизить налоговую ставку, а также определяют форму налоговой декларации, порядок и сроки уплаты налога и сдачи налоговой отчетности.

- местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными актами органов муниципальных образований и действуют на их территории. Основы местных налогов установлены на федеральном уровне, а местные органы власти правомочны в расширении списка льгот, снижения налоговой ставки, установления порядка и сроков уплаты местных налогов и сдачи отчетности по местным налогам.

2.1 Понятие налоговой системы. Налоговая система– это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Налоговая система включает следующие существенные условия налогообложения:

- принципы налоговой политики и налогообложения;

- систему и принципы налогового законодательства;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- виды налогов и их общие элементы;

- права и ответственность участников налоговых отношений;

- порядок и условия налогового производства;

- формы и методы налогового контроля;

- система налоговых органов.

Налоговая система зависит от типа государства. В федеративных государствах (РФ, США и др.) она включает три уровня: федеральные, региональные и местные налоги. В унитарных государствах (например, Великобритания) – два уровня: государственные и местные налоги.

Налоговую систему характеризуют экономические и политико-правовые показатели.

Экономические показатели налоговой системы:

а) налоговое бремя (НБ). На государственном уровне оно рассчитывается:

Общая сумма налоговых сборов_____ × 100

НБ = Совокупный национальный продукт

Налоговое бремя показывает, какая часть произведенного обществом продукта (в %) перераспределяется посредством бюджета. В 2004 г. уровень налогового бремени оценивался в 30%.

На уровне предприятия или предпринимателя рассчитывается налоговая нагрузка (НН):

Общая сумма налоговых платежей__________________ × 100

НН = Результативный показатель (выручка, прибыль и т.д.)

б) соотношение прямых и косвенных налогов. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как их проще взимать и контролировать по сравнению с прямыми налогами.

в) соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. В РФ этот показатель 2 : 1, а развитых странах – 12 : 1.

Политико-правовые показатели:

а) пропорции в распределении ролей между центральной администрацией и местными органами власти;

б) роль налогов среди доходных источников бюджетов всех уровней;

в) степень контроля центральной администрацией местных органов власти.

Налоговая политика – это комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права. Налоговая политика является частью финансовой политики.

Налоговая стратегия – метод налогового предвидения с расчетами на перспективу.

Налоговая тактика – совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий год.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм – совокупность норм, методов и инструментов управления налогообложением. Инструментами управления налогообложением являются налоговые льготы, налоговые ставки, способы обложения и т.д.

Налоговый механизм включает в себя три элемента – планирование, регулирование и контроль.

2.2 Система налогов Российской Федерации.В РФ установлены трехуровневая система взимания налогов.

1 уровень. Федеральные налоги и сборы. Устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ);

2) акцизы (гл. 22 НК РФ);

3) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

4) налог на прибыль организация (гл. 25 НК РФ);

5) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

6) водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

7) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ);

8) налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

2 уровень. Региональные налоги и сборы.Устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводятся законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих территорий:

1) транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

2) налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);

3) налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).

3 уровень. Местные налоги и сборы.Устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводятся правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований:

1) налог на имущество физических лиц (гл.32 НК РФ);

2) земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Также существуют специальные налоговые режимы(действуют на всей территории РФ):

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл.26.1 НК РФ);

2) упрощенная система налогообложения (гл.26.2 НК РФ);

3) патентная система налогообложения (гл.26.5 НК РФ);

4) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ);

5) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ).

Так как Российская Федерация – это союзное государство, то возникает проблема распределения налоговых доходов между бюджетами разного уровня и закрепления за ними необходимых финансовых средств согласно федеральному законодательству.Налоговый федерализм предполагает разделение налоговых полномочий между федеральной властью и регионами, которые входят в состав РФ.

2.3 Характеристика государственных органов, участвующих в налоговых отношениях.В системе государственных органов, участвующих в налоговых отношениях, можно выделить:

1. Государственные налоговые органы.

2. Таможенные органы.

3. Органы внутренних дел.

4. Другие участники налоговых отношений.