Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена одноименным законом Российской Федерации от 29.12.95 № 222-ФЗ (№ 104-ФЗ от 24.07.2002) и в дальнейшем закреплена Налоговым кодексом (Главой 26.2).

Организации и индивидуальные предприниматели в добровольном порядке могут перейти с общепринятой на упрощенную систему налогообложения (либо вернуться к общепринятой системе налогообложения), если такой переход возможен в соответствии с критериями, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

– организации, имеющие филиалы и представительства;

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– производители подакцизных товаров;

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных);

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты;

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

– организации и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога;

– организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых численность инвалидов не менее 50%, а их доля в оплате труда – не менее 25%, а также некоммерческих организаций, в т.ч. организаций потребительской кооперации);

– организации и предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек;

– организации, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов которых превышает 100 млн. рублей;

– бюджетные учреждения;

– иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных видов деятельности.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Организации имеют право перейти с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 20 млн. рублей. При этом к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего такому переходу соответствующее заявление в налоговый орган. Если по итогам налогового (отчетного периода) выручка налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года предполагаемого перехода. При этом обратный переход на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Для организаций применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты налога на прибыль организаций (кроме налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и отдельных видов долговых обязательств), налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (кроме операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом иные налоги уплачиваются этими организациями в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают также взносы на обязательное пенсионное страхование.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты: налога на доход физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности, за исключением доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%); налога на имущества (используемого в предпринимательской деятельности); единого социального налога (с доходов от предпринимательства и с выплат работникам), а также НДС (кроме уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование и прочие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обеспечивают порядок ведения кассовых операций, оформления первичных бухгалтерских документов с соблюдением законодательства о ведении бухгалтерского учета и отчетности, ведут книгу учета доходов и расходов, а также представляют статистическую отчетность. Они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.