УЧЕТ ПРОЦЕССА ЗАГОТОВЛЕНИЯ

Экономическое содержание, цель и задачи учета процесса заготовления

Современное предприятие представляет собой сложный хозяйственный механизм. Главной его задачей является определенного вида продукции. Эта продукция может быть создана только при наличии в хозяйстве или на предприятии определенной суммы составляющих.

Одним из основных составляющих служит сырьё. Это сырьё представлено в хозяйстве производственными запасами различных видов. Современное производство отличается большими масштабами производства, сложностью технологии и поэтому требует разнообразных запасов по составу и технологическим признакам производственных запасов. Чтобы обеспечить себя необходимыми производственными запасами, предприятие обменивает свои денежные средства на производственные запасы.

Каждое предприятие заранее планирует ассортимент и количество необходимых производственных запасов, места их закупки.

В соответствии с экономическим содержанием процесса заготовления бухгалтерский учет должен решить следующие задачи:

1. Отразить по наименованиям все поступившие в хозяйство производственные запасы.

2. Показать количество каждого вида производственных запасов.

3. Собрать и показать стоимость каждого вида производственных запасов.

4. Получить сводную учетно-экономическую информацию о выполнении планов материально-технического снабжения предприятия.

Процессы снабжения в бухгалтерском учете отражаются в виде отдельных хозяйственных операций по оприходованию поступающих производственных запасов и начислению долга в пользу поставщиков, по оплате документов поставщиков и погашению ранее образовавшихся долгов, по отпуску производственных запасов в производство. Поступающие производственные запасы принимаются на учет по первоначальной или ФАКТИЧЕСКОЙ себестоимости приобретения. Эта стоимость складывается из покупной стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов. ПОКУПНАЯ стоимость материалов - эта сумма, указанная к оплате в расчетных документах поставщиков. Поскольку основным документом по таким расчетам является «счет-фактура», по этому иногда покупная стоимость обозначается как фактурная.

Транспортно-заготовительные расходы включают: стоимость доставки приобретаемых запасов со складов поставщиков или места, куда они доставлены поставщиком, до складов предприятия-получателя - любым видом транспорта; стоимость погрузо-разгрузочных работ по обработке поступающих материалов, расходы на аренду помещений для поступающих материалов и другие подобные расходы.

Учет процессов заготовок и закупок состоит из следующих хозяйственных операций:

1) Оприходование поступающих товарно-материальных ценностей и начисление долга в пользу поставщиков по покупной стоимости;

2) Включение в стоимость поступивших материалов расходов по транспортировке приобретенных производственных запасов до складов предприятия собственным или наемным транспортом;

З) Включение в стоимость поступивших материалов расходов по приобретению из подотчетных сумм;

4) Списание со счетов денежных средств сумм, направленных на оплату расчетных документов поставщиков.

Варианты учета движения и оценки производственных запасов.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары».

Все счета этой группы относятся к активным инвентарным счетам. На их дебете в начале года отражается остаток учитываемых средств и все дальнейшие поступления, а на кредите – выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.

Счет 10 “Материалы” отражает движение и остатки материальных ценностей: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы переданные для переработки сторонним организациям (предприятиям); твердого топлива, нефтепродуктов и других видов энергетических материалов; запасных деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонтов всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности; семян и посадочного материала, кормов и фуража.

На счёте 10 группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые каждое предприятие (организация) открывает по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством.

Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально ответственных лиц. Аналитический учет на счетах этого раздела ведут по местам хранения (материально ответственным лицам) в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости но каждому виду. Для упорядочения количественно-сортного учета и материальных ценностей целесообразно вести общую для предприятия номенклатуру с присвоением каждому виду материальных ценностей единого номенклатурного номера и учетной цены за единицу.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах. Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной в валюте (условных денежных единицах).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

Ø по себестоимости каждой единицы;

Ø по средней себестоимости;

Ø по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя их допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется двумя вариантами:

· по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

· по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. При данном способе движение материалов отражают на счете 10 «Материалы», а отклонения фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены учитывают на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Кроме того, на счет 16 относят все транспортно-заготовительные расходы.

По мере расходования материальные ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений на счета по учету издержек производства:

% откл. = . Сумма отклонений . 100%

Стоимость материалов по учетным ценам

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Применение данного метода оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).

Раскроем последовательность расчета стоимости израсходованного материала по методу ФИФО. Всего израсходовано 60 единиц материала. Из них 37 единиц (12 + 25) оценим по 10 руб. на общую сумму 370 руб. Остается 23 единицы (60 — 37), из которых 15 оценим по 9 руб. на сумму 135 руб. Остается 8 единиц (23 - 15), которые оценим по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материала должны быть оценены на сумму 569 руб. (370 + 135 + 64).

Оценка материалов определяет изменение величины издержек производства, а следовательно, величины балансовой прибыли. Поэтому, и один из методов оценки материальных ценностей, предприятие должно ему неизменно следовать, для изменения метода оценки должны быть существенные причины, понятные и принятие участниками предприятия и налоговыми органами.

Избранный метод применяется и для оценки материальных запасов в отчетном бухгалтерском балансе.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.01г. №44н) материальные запасы в отчетном бухгалтерском балансе оцениваются исходя из текущих рыночных цен, при условии если последние ниже оценки материальных запасов, полученной в бухгалтерском учете предприятия. В противном случае материальные запасы оцениваются по данным записей в бухгалтерском учете.