Понятие калькуляции, объекты и методы калькуляции

Калькулирование - это расчет себестоимости продукции. Себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль.

Затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные. Прямые можно непосредственно включить в ту или иную калькуляцию. Это заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, материалы.

Косвенные обычно относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы и т.д. Они в течение месяца собираются на отдельных счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции.

Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производственных рабочих.

Результатом процесса производства является готовая продукция, которая оценивается в сумме фактических затрат на производство. Калькуляция себестоимости имеет большое значение для правильного определения количественных и качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Помимо оценки готовой продукции, калькуляция должна служить выявлению достоверных результатов финансовой деятельности предприятию. Эту задачу можно решить если все составные части себестоимости получат полное и обоснованное отражение в составе затрат на производство. Результаты калькуляции в виде данных о себестоимости единицы продукции, производимой предприятием сферы материального производства, служит исходным материалом для ценообразования.

Калькуляция себестоимости как составная часть метода бухгалтерского учета включает целую систему приемов определения размера затрат на производство конкретного вида готовой продукции; основное ее содержание и конечную цель составляет определение суммы затрат на производство единицы каждого вида готовой продукции.

Объектом калькуляции называется отдельный вид готовой продукции, по которому проводится определении себестоимости единицы продукции.

Методы калькуляции представляют собой систему распределения затрат и расчета себестоимости калькуляционных объектов.

Общим признаком всех видов производств является построение его технологии и характер готовой продукции, ее видовой и качественный состав. От характера готовой продукции и зависит главным образом способ распределения затрат по видам и способ расчета затрат на производство единицы продукции. Именно этот признак приемлем для построения калькуляции себестоимости любого продукта.

В соответствии с этим все проводимые калькуляции подразделяют на калькуляции сложных и простых производств. Калькуляции в простых производствах проводят по прямому признаку. Прямой метод калькуляции заключается в том, что все затраты, учтенные по простому методу, делят на выход готовой продукции. Такой способ расчета применяют здесь потому, что простые производства характеризуются единством технологического процесса и выходом только одного вида готовой продукции. Но если в технологически простом производстве результат включает не один, а несколько видов готовой продукции, то расчет себестоимости единицы отдельных видов готовой продукции по прямому признаку провести нельзя. Надо сначала затраты распределить по видам готовой продукции. Такое распределение проводят при помощи коэффициентов, процентных соотношений, нормативных показателей и т.п. Метод учета затрат, применяемый в этом случае называют коэффициентным.

В технологически сложных многоступенчатых производствах АПК применяется попередельный (пофазный) способ с калькуляцией себестоимости продуктов или полуфабрикатов на каждом технологически самостоятельном этапе производства. И в простом, и в сложном производстве, кроме основной и сопряженной продукции, может быть получена побочная продукция. Ее стоимость в соответствующей оценке (по цене возможной реализации или по нормативным расходам) исключается из состава затрат на производство, а далее калькуляция проводится любым из указанных методов в соответствии с характером производства.

Готовая продукция начинает поступать до того, как определена ее фактическая себестоимость. До определения ее фактической себестоимости она оценивается по плановой себестоимости, но одним из принципов оценки является ее реальность. Следовательно, после определения фактической себестоимости готовой продукции ранее отраженная на счетах плановая себестоимость должна быть доведена до фактической. Для этой цели после калькуляции фактической себестоимости готовой продукции определяют калькуляционную разницу между плановой и фактической ее себестоимостью. Найденную разницу отражают также, как и выход готовой продукции, т.е. по дебету счетов готовой продукции и кредиту счетов основного производства. При этом, если фактическая себестоимость оказалась выше ранее отраженной на счетах плановой, то калькуляционную разницу записывают обычной записью или «черным». Если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой, то разницу записывают в той же корреспонденции, но «красным сторно». При отсутствии незавершенного производства аналитический счет данной продукции или производства закрывают и сальдо на нем не остается.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции должна быть в центре внимания бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговым инспектором. При искусственном завышении себестоимости занижается прибыль предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.

8. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРОЦЕССЫ

В ходе хозяйственной деятельности на каждом предприятии происходит кругооборот его средств и фондов, при этом они уменьшаются или увеличиваются в объеме, меняют свою функциональную форму: денежную, производственную и товарную. Цель такого оборота – производство новых, необходимых обществу товаров. Оборот средств присущ только товарно-денежным отношениям.

Общая экономическая формула кругооборота средств выявлена К. Марксом и имеет следующий вид:

1. Заготовление 2. Производство 3. Реализация

Д – Т … П … Т ' - Д '

Процесс заготовления – совокупность хозяйственных операций по обеспечению предметами и средствами труда, необходимыми для производства продукции. Цель организации бухгалтерского учета процессов заготовления заключается в том, чтобы получить учетно-экономическую информацию об ассортименте, количестве и стоимости приобретенных материально-технических средств по видам и по предприятию в целом.

Поскольку процессы обмена денег на производственные запасы протекают при участии поставщиков и получение товара происходит неодновременно с его оплатой, возникает необходимость учета состава поставщиков и состояния расчетов с каждым из них и по предприятию в целом. таким образом, бухгалтерская схема учета процессов заготовок будет иметь следующий вид:

Рис. 1. Упрощенная схема бухгалтерского учета процесса заготовления

Хозяйственные операции процесса заготовления совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, заключенных между покупателем и поставщиками.

Информация о приобретение сырья, материалов и других ресурсов формируется на основании внешних первичных учетных документов поставщиков и транспортных организаций (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные поручения и др.).

Фактическая стоимость заготавливаемых ресурсов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты покупателя на погрузку, транспортировку и разгрузку приобретаемых ресурсов. Они не бывают постоянными, так как складываются из многих видов затрат, часть которых все время меняется и зависят от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и других факторов. Сумма транспортно-заготовительных расходов обычно распределяется пропорционально покупной стоимости материалов.

Процесс производства – совокупность хозяйственных операций по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Здесь производится продукция путем соединения средств труда, предметов труда и живого труда. В процессе производства создается новая потребительная стоимость. Цель организации бухгалтерского учета процессов производства – получение учетно-экономической информации о количестве и качестве готовой продукции. При этом следует учесть количество и стоимость израсходованных элементов производства. Сумма, в которую оценивается готовая продукция, определяется размерами затрат составляющих факторов на производство конкретного вида. Следовательно, возникает необходимость учета затрат на производство в целом по предприятию и по отдельным видам производства. Отсюда бухгалтерская схема процессов производства имеет следующий вид:

Рис. 2. Упрощенная схема бухгалтерского учета процесса производства

Для учета затрат и выхода продукции различных производств используется система бухгалтерских счетов производственного учета: 20, 23, 25, 26, 29 и др. Все чета этой группы – активные. По дебету отражаются затраты, а по кредиту – стоимость произведенной продукции или распределение (списание) накопленных затрат. Главным в системе счетов производственного учета является счет 20, так как именно на нем собираются все затраты по выпуску продукции (основные и накладные), определяется ее объем в натуральном выражении.

Процесс реализации – это совокупность хозяйственных операций, связанных с передачей имущественных прав на продукцию (работы, услуги) их потребителю (покупателю). Цель организации бухгалтерского учета процессов реализации – получение учетно-экономической информации о составе проданной продукции, ее количестве и качестве, суммах денежной выручки от ее продажи и финансовом результате от продажи. Информация нужна как по отдельным видам проданной продукции, так и по предприятию в целом. В процессе продажи предприятие вступает в расчетно-финансовые взаимоотношения с покупателями и с бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость по проданной продукции. Таким образом, возникает необходимость учета состава покупателей, состояния расчетов с каждым из них и по предприятию в целом. Процесс отпуска готовой продукции на продажу происходит в различной оценке, поэтому в бухгалтерском учете для сопоставления производственной себестоимости произведенной продукции и суммы денежной выручки за нее вводится «транзитный» счет 90 «Продажи».

Затраты организации, связанные с продажей продукции (упаковка, транспортировка, реклама и др.), отражаются на собирательно распределительном счете 44 «Расходы на продажу», а затем распределяются и списываются на счет продажи по конкретным видам ценностей.

Бухгалтерская схема учета процесса реализации будет иметь следующий вид:

Рис. 3. Упрощенная схема бухгалтерского учета процесса реализации

Все этапы кругооборота хозяйственных средств вытекают один из другого и опосредствуют друг друга, составляя сложное, но единое целое.