Условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

-штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

-суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

-прочие поступления – по мере образования (выявления).

2. Прибыль от продажи продукции работ, услуг определяют как разницу между выручкой от продажи продукции работ, услуг в действующих ценах без НДС и акцизов, экспертных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Для учёта финансовых результатов от продажи продукции работ, услуг, являющихся обычным видов деятельности, в плане счетов предназначен счёт 90 «Продажи».

По дебету счета 90 учитывается фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг, расходы на ее продажу и суммы НДС с выручки от продаж, а по кредиту – выручка (доход) от продажи продукции работ, услуг с учетом сумм НДС. Следовательно, суммы НДС отражаются и по дебету и по кредиту и поэтому не влияют на финансовый результат организации..

На счете 90 отражается выручка и себестоимость, в частности, по таким операциям:

-по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

-работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

-покупным изделиям;

-строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и иным работам;

-услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

-транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

-и т.п.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «НДС»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Практика свидетельствует, что к счету 90 целесообразно открыть отдельный субсчет – «Расходы на продажу».

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет «Экспортные пошлины».

Продажа продукции на основе договоров купли-продажи, либо наличный расчёт – в любом случаи отпуск продукции на продажу только с письменного разрешения руководителя. На отгруженную со склада продукцию оформляется товарно-транспортная накладная в трех, четырех экземплярах (с указанием цен реализации и сумм НДС). Отгруженная продукция регистрируется в Книге продаж. За наличный расчет продукция отпускается на основе накладных.

На субсчетах 90/1,90/2,90/3,90/4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, работ, услуг, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Записи по субсчетам 1,2,3,4 производят накопительно в течение отчетного года.

Финансовый результат определяют ежемесячно, сравнивая дебетовые обороты по субсчетам 2,3,4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:

-на сумму прибыли – Дт90/9 Кт99;

-на сумму убытка – Дт99 Кт90/9.

Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет, но в разрезе субсчетов остается ежемесячное сальдо с нарастающим итогом с начала месяца. Закрытие субсчетов производится в конце года, заключительными записями декабря.

При этом сначала выявляют финансовый результат за декабрь, а затем закрывают субсчета внутренними записями на субсчет 90/9.

На закрытие первого субсчета производится запись - Дт90/1 Кт90/9, второго - Дт90/9 Кт90/2, третьего - Дт90/9 Кт90/3, четвертого – Дт90/9 Кт90/4. В итоге все субсчета и в целом счет 90 в конце года будут закрыты.

3. Для выявления финансового результата от прочих видов деятельности в плане счетов предназначен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 учитываются прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 « Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих расходов и расходов».

В течение года записи на субсчетах ведутся накопительно с нарастающим итогом с начала года. В конце месяца сравнивают кредитовые обороты по субсчету 91/1 с дебетовыми оборотами по субсчету 91/2 и определяют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными записями) списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»:

на сумму прибыли - Дт91/9 Кт99;

на сумму убытка - Дт99 Кт91/9.

Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрывают внутренними записями на субсчет 91/9. На закрытие первого субсчета производится запись: Дт91/1 Кт91/9, а на закрытие второго субсчета – Дт91/9 Кт91/2.

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе прочих доходов отражаются:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (перечисленные выше доходы являются прочими, если они получены не от основной деятельности);

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-и другие прочие доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе прочих расходов отражаются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (перечисленные выше расходы являются прочими, если они не связаны с основной деятельности);

-расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, в том числе прав требований на дебиторскую задолженность;

-убытки от продажи (покупки) иностранной валюты по курсу ниже (выше) официального курса Центрального банка Российской Федерации;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в том числе банками);

-расходы по содержанию законсервированных производственных объектов;

-расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, не компенсируемые из бюджета;

-расходы по аннулированным заказам (договорам), а также связанные с прекращением производства, не давшего продукции;

-расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата депозитарию, консультационных, посреднических услуг и т.п.);

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, другие оценочные резервы), а также отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли до налогообложения;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией или по которым получено решение суда об их взыскании;

-судебные расходы и арбитражные сборы;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-убытки от выбытия основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшему использованию, морального износа и прочего списания, а также сумма уценки активов;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

-отрицательные курсовые разницы;

-убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лиц;

-расходы на проведение собраний акционеров (аренда помещений, подготовка и рассылка информации и иные расходы), расходы по ведению реестра акционеров;

-суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

-расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-оплата в пользу работников путевок на лечение и отдых, путешествий, занятий в спортивных секциях, коммунальных услуг, товаров, получения высшего образования и иных аналогичных расходов;

-все виды материальной помощи работникам, другие выплаты в пользу работников, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), включая премии, не предусмотренные системными положениями по оплате труда;

-надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

-и другие прочие расходы.

На величину прочих доходов в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт76 Кт91 – на сумму начисленной арендной платы (или за переданные права на пользование НМА, за участие в уставных капиталах других организаций);

Дт62 Кт91 – на сумму начисленной выручки от продажи основных средств, НМА, сырья и материалов и других активов кроме готовой продукции;

Дт76 Кт91 – на сумму процентов за использование банком денежных средств организации;

Дт76 Кт91 - на сумму начисленного дохода от участия в совместной деятельности, дохода по ценным бумагам;

Дт76 Кт91 - на сумму начисленных штрафов за нарушение условий договоров (признанных к получению);

Дт50,51,52,57,60,61,71,76 Кт91 - на величину положительной курсовой разницы по операциям с иностранной валютой;

Дт60,76 Кт91 - на списанные суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

Дт01,10,43,41,50 Кт91 - на стоимость излишков, выявленных по результатам инвентаризации;

Прочие расходы отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:

Дт91 Кт02,05,23 – отражены расходы по имуществу, предоставленному за плату во временное пользование (амортизация, ремонт);

Дт91 Кт01,04 - на остаточную стоимость выбывших основных средств, НМА;

Дт91 Кт10,58 - на фактическую себестоимость проданных материалов, балансовую стоимость финансовых вложений;

Дт91 Кт70,69,23 - на сумму расходов по ликвидации основных средств;

Дт91 Кт51 - на сумму расходов по обслуживанию расчетных счетов;

Дт91 Кт66,67 - на сумму начисленных процентов за кредиты, займы (исключение: до ввода в эксплуатацию, до принятия материалов к учету).

Дт91 Кт76 - на сумму начисленных штрафов, пени за нарушение условий договоров (признанных к уплате);

Дт91 Кт62,76 - на величину дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности;

Дт91 Кт50,51 - на сумму расходов, оказанных на благотворительность;

Дт91 Кт70 - на сумму начисленных премий;

Дт91 Кт50,51,60,76 - расходы на спортивно-оздоровительные мероприятия;

Дт91 Кт68 - на сумму начисленного налога на имущество и других налогов и сборов;

Дт91 Кт76 - на сумму начисленных расходов по рассмотрению дел в судах;

Дт91 К14,59,6 - на величину созданных оценочных резервов;

Дт91 Кт94 - на сумму списанных недостач, по которым не выявлены виновные лица или во взыскании с них отказано судом.

В составе прочих доходов и расходов с 2007 года отражаются чрезвычайные доходы и расходы, ранее отражаемые на счете 99 «Прибыли и убытки». В международной практике их называют экстраординарные доходы и расходы.

В составе чрезвычайных доходов в соответствии с ПБУ 9/99 отражаются поступления, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, (стихийного бедствия, аварии, пожара, национализации и т.п.). К таким поступлениям относятся суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). К таким расходам относятся: остаточная стоимость основных средств, фактическая себестоимость готовой продукции, сырья, материалов и других активов, уничтоженных вследствие чрезвычайных обстоятельств, а также расходы по ликвидации чрезвычайных обстоятельств.

На стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность имущества, производится запись – Дт10 Кт91.

На остаточную стоимость основных средств, фактическую себестоимость готовой продукции, сырья, материалов и других активов, уничтоженных вследствие чрезвычайных обстоятельств, производится запись – Дт91 Кт10,41,43,11,20 и др.

В случае страхования имущества все потери от чрезвычайных обстоятельств списываются в дебет счета 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов 10,41,43,11,20 и др.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от стразовых организаций, отражают по дебету 51, 52 и кредиту счета 76/1. Некомпенсируемые страховыми организациями потери от страховых случаев отражаются записью – Дт91 Кт76/1.

4. На величину финансового результата организации оказывают влияние доходы будущих периодов, которые учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». К доходам будущих периодов относятся доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По кредиту счета 98 учитываются доходы будущих периодов, а по дебету - списание доходов будущих периодов. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

98/1 «Доходы‚полученные в счет будущих периодов»;

98/2 «Безвозмездные поступления»;

98/3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам‚ выявленным за прошлые годы»;

98/4 «Разница между суммой‚ подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

На субсчете 98/1 отражается арендная плата, плата за коммунальные услуги, за использование средств связи, абонентская плата и др. На величину полученных сумм производится запись – Дт50,51 Кт98/1. По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные на субсчете 98/1, списываются на дебет счетов 90 или 91.

На субсчете 98/ 2 отражается стоимость безвозмездно полученных активов. Поступление активов отражается записью: Дт10,07,08 и других счетов Кт98/2. Суммы, учтенные на счете 98/2, списываются в дебет счета 91:

- по внеоборотным активам – по мере начисления амортизации;

- по материальным ценностям – по мере отпуска их на производство или продажу.

На субсчете 98/3 организация отражает задолженность по недостачам, выявленным в отчетном периоде, за прошлые отчетные периоды. На сумму выявленных недостач в учете производится запись: Дт94 Кт98/3. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 и дебетуется счет 73/2. По мере погашения задолженности кредитуют счет 73/2 и дебетуют счета 50 или 70. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98 и кредиту счета 91.

На субсчете 98/ 4 отражается разница между суммой‚ подлежащей взысканию с виновных лиц и суммой недостающих активов числящихся в учете. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98/4 и дебету 73/2. При погашении задолженности по выявленной разнице производится запись – Дт50,70 Кт73/2. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98/4 и кредит счета 91.

Таким образом, все суммы учетные на субсчетах счета 98, влияют на формирование финансового результата организации.

5. С 1 января 2001 года вступило в силу ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи». Данный стандарт определяет правила формирования информации в бухгалтерском учете о полученной и использованной государственной помощи, признаваемой как увеличение экономических выгод организации.

В соответствии с ПБУ 13/2000 государственная помощь может поступать в виде:

субсидий (бюджетные средства, предоставленные на осуществление целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);

- субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);

- бюджетных кредитов – ресурсы отличные от денежных (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов), включая предоставление ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другие);

- прочих форм.

Организация принимает к учету бюджетные средства и отражает их в виде целевого финансирования, если используются следующие условия:

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены,
• имеется уверенность, что указанные средств организацией будут получены.

Подтверждением выполнения первого условия служат заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.

Подтверждением выполнения второго условия могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях этого, акты приемки передачи ресурсов.

Средства государственной помощи принимаются организацией к учету по счету 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета 86 отражаются полученные на целевое финансирование средства государственной помощи, а по дебету – использование средств.

На сумму полученных денежных средств в учете производится запись: Дт51 Кт86. Если бюджетные средства поступают в организацию по методу начисления, то Дт76 Кт86 и Дт51 Кт76.

Получение государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств, отражается в учете записью: Дт08,10,07и др. Кт86.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования на увеличение финансового результата организации. Порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

Суммы бюджетных средств полученных на финансирование капитальных расходов списываются в течение всего срока использования внеоборотных активов. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в размере суммы начисленной амортизации на финансовый результат организации. Все это отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт51 Кт86- Получены бюджетные средства на финансирование капитальных расходов;

Дт08 Кт60-Приобретены основные средства;

Дт01 Кт08-Объект основных средств введен в эксплуатацию;

Одновременно производится запись: Дт86 Кт98;

В течение всего срока использования ежемесячно начисляется амортизация-Дт20 Кт02;

и одновременно

Дт 98 Кт91- часть средств государственной помощи списывается на финансовый результат.

Суммы бюджетных средств выделенных на финансирование текущих расходов списываются в период признания расходов, на финансирование которых они были предоставлены. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и других текущих расходов с последующим отнесением на доходы организации отчетного периода при отпуске материалов в производство и т.д. что отражается следующими записями:

Дт51 Кт86- Получены бюджетные средства;

Дт10 Кт60- Приобретены материалы;

Дт60 Кт51- Оплачен счет поставщика;

и одновременно

Дт86 К98- отражается использование средств;

Дт20 Кт10- Отпущены материалы в производство;

и одновременно

Дт98 Кт91- использованные средства списаны на финансовый результат.

Использование бюджетных средств не по назначению ведет к возврату бюджетных средств.

При возврате бюджетных средств необходимо отсторнировать ранее сделанные записи

(Дт86 Кт98, Дт98 Кт91) и отразить задолженность по возврату бюджетных средств-Дт 86 Кт76, а затем возврат средств-Дт76 Кт51..

6.Конечный финансовый результат организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 учитывается сумма прибыли, а по кредиту - сумма убытка.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборота по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Схема учета финансовых результатов в течение отчетного года дана ниже на рисунке.