Первичный учет à Учетные регистры à Бухгалтерская отчетность à Анализ показателей бухгалтерской отчетности

Первичный учет может вестись ручным и механизированным способами.

Документация – это элемент метода бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции, совершаемые в организации, оформляются документами. Они также используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителей к исполнителям. Именно поэтому бухгалтерский учет носит сплошной и непрерывный характер, а документы являются основным источником первичной информации и средством обоснования последующих учетных записей.

Бухгалтерский (учетный) документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

3.3. Понятие бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - одна из трёх форм бухгалтерской отчётности. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

· периодический (месячный, квартальный);

· годовой;

· вступительный - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

· соединительный - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

· разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

· санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;

· ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;

· сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

· сводно-консолидируемый - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

· баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

· баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

3.4. Влияние хозяйственных операций на баланс

Процессы деятельности, которые совершаются в организациях, складываются из многочисленных элементов, каждый из которых – хозяйственная операция. Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение информации, отражаемой в балансе. Под влиянием хозяйственных операций активы и пассивы организации меняются. В связи с этим меняется и бухгалтерский баланс.

Все изменения информации в бухгалтерском балансе можно сгруппировать в 4 типа:

1. Изменение происходит только в активе баланса. Одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Итог баланса не меняется. Пассив не затрагивается.

2. Изменение происходит только в пассиве баланса. Одна статья в пассиве увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Итог баланса не меняется. Актив не затрагивается.

3. Равновеликое увеличение в активе и пассиве баланса. Итог баланса увеличивается на определенную сумму.

4. Равновеликое уменьшение в активе и пассиве баланса. Итог баланса уменьшается на одну и ту же сумму.

К каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Такая особенность баланса вытекает из содержания капитального уравнения бухгалтерского учета.

3.5. Понятие бухгалтерского счета. Строение счетов

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними.

Счета открывают на каждый экономически однородный вид имущества или обязательств. Например, счет «Касса», счет «Основные средства».

Счет имеет двустороннюю форму. Это объясняется тем, что увеличение или уменьшение хозяйственных средств записывают на счете раздельно. Поэтому счет состоит из двух частей. Одна часть предназначена для записи увеличения, а другая часть – для записи уменьшения. Левая часть счета называется дебет, а правая – кредит. Эти термины латинского происхождения (debet – он должен, credit – он верит).

Наличие хозяйственных средств или источников на начало месяца называется начальным остатком или начальным сальдо.

В течение месяца по дебету и кредиту счета отражают хозяйственные операции. В конце месяца подсчитывают общий итог по операциям отдельно по дебету и отдельно по кредиту. Эти итоги называются оборотами счета.

В конце месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты, а также сумму остатка на начало месяца и выявляют конечный остаток или конечное сальдо.

Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.

Счета, предназначенные для учета видов имущества, называются активными счетами (счет «Основные средства», счет «Расчетные счета»).

Счета, предназначенные для учета источников образования имущества, называются пассивными счетами (счет «Уставный капитал», счет «Резервный капитал»).

Закрытый счет означает, что данный счет не имеет конечного сальдо.

Схема активного счета

Для подсчета конечного сальдо применяется следующая формула:

Ск = Сн + Об. по Д – Об. по К,

где Сн – сальдо начальное по дебету счета; Об. по Д – оборот по дебету счета; Об. по К – оборот по кредиту счета; Ск – сальдо конечное по дебету счета.

При отсутствии начального сальдо применяется следующая формула:

Ск = Об. по Д – Об. по К,

где Об. по Д – оборот по дебету счета; Об. по К – оборот по кредиту счета.

Схема пассивного счета

Для подсчета конечного сальдо применяются следующая формула:

Ск = Сн + Об. по К – Об. по Д,

где Сн – сальдо начальное по кредиту счета; Об. по Д – оборот по дебету счета; Об. по К – оборот по кредиту счета; Ск – сальдо конечное по кредиту счета.

При отсутствии начального сальдо применяется следующая формула:

Ск = Об. по К – Об. по Д,

где Об. по Д – оборот по дебету счета; Об. по К – оборот по кредиту счета.

В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю, то есть сумма по кредиту активного счета не может быть больше суммы по дебету счета. А в пассивных счетах – только кредитовым или равным нулю, то есть сумма по дебету пассивного счета не может быть больше суммы по кредиту счета. Сальдо начальное не включается в сумму оборота.

Если суммы дебета и кредита равны, то счет закрывается.

Активно-пассивные счета – это счета, предназначенные для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Применяются для учета каких-либо расчетов. В них могут одновременно отражаться суммы дебиторской и кредиторской задолженности (например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а по кредиту – кредиторскую задолженность.

Схема активно-пассивного счета

Сальдо конечное на активно-пассивных счетах определяется исходя из характера задолженности по каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту счетов.

Ск (дебиторская задолженность) = Сн (дебиторская задолженность) + Увеличение дебиторской задолженности – Уменьшение дебиторской задолженности

Ск (кредиторская задолженность) = Ск (кредиторская задолженность) + Увеличение кредиторской задолженности – Уменьшение кредиторской задолженности

Таким образом, вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляет собой специфическую процедуру, которая подразделяется на 4 составляющие.

1. Открытие счетов – присвоение наименования соответствующему счету и запись сальдо начального при его наличии.

2. Запись на счетах – идентификация объекта, подлежащего учету, и определение в зависимости от этого соответствующих сторон конкретных счетов для осуществления записи хозяйственной операции.

3. Подсчет оборотов на счетах – определение суммы записей по соответствующим сторонам счета.

4. Определение сальдо конечного – формализация и подсчет показателей с целью определения конечного состояния имущества и его источников.

Взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса проявляется в следующем:

1) счета открывают на основании данных бухгалтерского баланса, то есть при открытии счета записывают начальный остаток из бухгалтерского баланса;

2) статьи бухгалтерского баланса бывают активные и пассивные, и счета точно также делятся на активные и пассивные;

3) бухгалтерский баланс составляется на основании конечных остатков по счетам.

3.6. Двойная запись. Корреспонденция счетов

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись. Данный метод предназначен для отражения на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Каждая хозяйственная операция вызывает двойственное изменение в объектах бухгалтерского учета и поэтому должна быть записана дважды в один и в другой счет, то есть по дебету одного счета и кредиту другого.

Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами, то есть взаимосвязи дебета одного счета с кредитом другого, используется специальный прием – корреспонденция. При записи на счетах выбираются только корреспондирующие счета, то есть счета, на которых одновременно производится запись в связи с данной хозяйственной операцией. Для обозначения записи на самих корреспондирующих счетах применяется другой специальный термин – бухгалтерская проводка.

Бухгалтерские проводки подразделяют на простые – это корреспонденции, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется; и сложные – это корреспонденции, в которых затрагиваются 2 и более счетов. При этом один счет дебетуется, другие кредитуются, и наоборот.

На основе двойной записи можно выделить 4 типа корреспонденций бухгалтерских счетов:

- первый тип – изменения, вызывающие увеличение имущества и отражаемые по дебету активного счета с одновременным увеличением обязательств или капитала по кредиту пассивного счета;

Счет активный Счет пассивный

(+) (+)

- второй тип – изменения, вызывающие уменьшение имущества и отражаемые по кредиту активного счета с одновременным уменьшением обязательств или капитала по дебету пассивного счета;

Счет активный Счет пассивный

(-) (-) (-)

- третий тип – изменения, вызывающие только перегруппировку в составе и размещении имущества и отражаемые по дебету одного активного счета и кредиту другого активного счета;

Счет активный Счет активный

(+) (-)

- четвертый тип – изменения, вызывающие только перегруппировку капитала и обязательств и отражаемые по дебету одного пассивного счета и кредиту другого пассивного счета.

Счет пассивный Счет пассивный

(+) (-) (-)

Выделяют 3 принципа, присущих двойной записи на счетах бухгалтерского учета:

1) запись отражается на счетах дважды;

2) запись отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

3) запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Таким образом, двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого во взаимной экономической взаимосвязи в одинаковой сумме с целью балансового обобщения имущества организации и его источников. Двойная запись является универсальным способом корреспонденции счетов, то есть установления их взаимосвязи и согласования друг с другом. При записи суммы хозяйственной операции на одном счете всегда можно найти эту сумму на другом счете.

Двойная запись имеет контрольное значение. Так как одна и та же сумма попадает одновременно и в дебет и в кредит взаимосвязанных счетов, то общий итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если данное равенство не выполняется, то это говорит об ошибке в учете.

3.7. Синтетические и аналитические счета.

Для конкретизации учета и установления более детального контроля движения активов, пассивов и кругооборота имущества необходима более подробная информация о каждом из этих объектов учета. Например, счет «Товары» показывает наличие и движение товаров на предприятии, но каких именно, и по каким материально-ответственным лицам не видно.

В связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Например, счет «Материалы», счет «Касса». Учет, который ведется на данных счетах, называется синтетическим учетом, который ведется только в денежных измерителях.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов, дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета: «Сталь», «Чугун» и т.д. К синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают аналитические счета: «Металлический завод», «Завод электромоторов» и т.д. Аналитический учет по оплате труда ведется по каждому работнику.

В аналитическом учете используются все три вида измерителей: натуральный, стоимостной и трудовой.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами проявляется в следующем:

1. Начальные остатки синтетического счета должны быть равны общей сумме начальных остатков соответствующих аналитических счетов;

2. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам;

3. Конечные остатки синтетических счетов должны быть равны общей сумме конечных остатков соответствующих аналитических счетов.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяют субсчета, которые представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. По своей сути – это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Например, к счету «Материалы» в качестве субсчетов выделяют: «Сырье и материалы, «Топливо», «Тара» и т.д. В свою очередь к каждому субсчету открываются аналитические счета. Например, к субсчету «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» (счет «Материалы») открывают аналитические счета «Комплектующие изделия АС» и «Комплектующие изделия ВС».

Таким образом, синтетические счета – это главные счета или счета 1-го порядка, субсчета – это счета 2-го порядка, а аналитические счета – 3-го порядка.

3.8. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Для обобщения данных, отраженных в синтетических и аналитических счетах и взаимной проверки правильности записей по счетам, составляют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по счетам за определенный период времени.

Оборотные ведомости составляют отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по всем аналитическим счетам, которые открываются к каждому синтетическому счету.

Данные для составления оборотной ведомости берут из счетов. Для этого в счетах подсчитывают обороты и конечное сальдо, которые затем переносят в ведомость. Оборотная ведомость включает три графы: сальдо начальное, обороты за период и сальдо конечное. Каждая из граф состоит из двух колонок: дебет и кредит.

Равенство итогов первой пары определяется равенством итогов актива и пассива баланса. Равенство итогов второй пары вытекает из сущности двойной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов. Равенство итогов третьей пары определяется равенством предшествующих итогов.

По итогам оборотной ведомости составляют бухгалтерский баланс. Дебетовое сальдо записывают в актив баланса, а кредитовое – в пассив.

Контрольное значение оборотной ведомости заключается в том, что ее составление позволяет проверить правильность и полноту записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, подсчете сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.

Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Отличие их от оборотных ведомостей по синтетическим счетам состоит в том, что в них нет попарного равенства итогов. Остальные принципы их составления аналогичны принципам составления оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

3.9. Классификация бухгалтерских документов, их стандартизация и унификация

Для того чтобы правильно обработать и эффективно использовать все поступающие в бухгалтерию документы, необходима их научно обоснованная классификация.