Учет нематериальных активов. В условиях рыночных отношений в бюджетных учреждениях, как и в предприятиях производственного (материального) сектора экономики Украины

В условиях рыночных отношений в бюджетных учреждениях, как и в предприятиях производственного (материального) сектора экономики Украины, возникает специфический объект бухгалтерского учета-нематериальные активы.

В общем виде под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также других аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом собственности данного учреждения (предприятия).

Основные характерные особенности нематериальных активов:

-Отсутствие материальной (физической, вещественной) структуры;

-Использование в течение длительного времени (более одного года);

-Способность приносить пользу предприятию;

- Высокая степень неопределенности относительно возможного в будущем прибыли БИД их применения и срока эффективного использования.

Есть нематериальные активы - это затраты учреждения в мероприятия, которые не создают материальных объекте », но долгое время должны приносить определенную пользу от их использования. К тому времени, пока они выполняют что свою функцию - приносить пользу учреждении, необходимо отражать их в бухгалтерском учете в составе средств (активов) предприятия (учреждения).

К нематериальным активам относятся: права на объекты промышленной собственности, авторские права, права пользования землей и другими природными ресурсами, организационные расходы, программное обеспечение ЭВМ, гудвиллы т.п.. Рассмотрим некоторые из этих понятий подробнее.

Объекты промышленной собственности - неправа на изобретения, защищенные патентами, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.. Патент на изобретение может быть приобретен установок »у его автора с целью использования этого изобретения в хозяйственной деятельности учреждения в течение длительного времени. Промышленные образцы - это созданные на данном предприятии образцы готовой продукции (изделий) и зарегистрированные в установленном законодательством порядке, обеспечивающем эксклюзивное право данного предприятия выпускать такую ​​продукцию. При этом другие предприятия не имеют права выпускать идентичную продукцию без голыми (разрешения) предприятия - разработчика этого изделия. Аналогичные свойства имеют зарегистрированные товарные знаки и таки обслуживания. Например, украинские предприятия не имеют легального права выпускать продукцию под знаком зарубежных компаний «Соса-Соlа», «Аdidas», «Renault» и т.п. без соответствующего согласия этих компаний. За нарушение этого правила виновные привлекаются к судебной ответственности в виде штрафов, других экономических санкций, запрета деятельности и т.п..

К ноу-хау относят технический опыт, новые технологии, технические и другие решения, другие конфиденциальные сведения и привилегии (секреты производства), которые приносят пользу в процессе их хозяйственного использования. Ноу-хау, как правило, не покупаются (как патенты), а вносятся учредителями (участниками) в счет своего взноса в уставный капитал предприятия. Последние не подтверждаются какими-либо документами вроде описания технологического процесса, имели 6 юридическую силу и могли быть удостоверены экспертами в установленном порядке. Ноу-хау часто являются предметом коммерческой тайны и подлежат особой охране, их стоимость определяется по договоренности сторон и оформляются отдельным соглашением. По этой стоимости их принимают на учет.

Авторские права - это права на издание, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства. Учреждение может приобрести такое право у автора произведения или получить его бесплатно (как подарок). Использование произведений, защищенных авторским правом, без разрешения их владельца может привести к тем же последствиям, что и несанкционированное использование объектов промышленной собственности.

Организационные расходы - это совокупность затрат, осуществленных учредителями при создании и организации работы предприятия, разработка учредительных документов, устава, плата за консультационные услуги юридических и других специальных учреждений, регистрационный сбор, рекламные расходы и т.д.., Если учредительными документами предусмотрено считать их долгосрочными активами и погашать постепенно в течение определенного (указанного в учредительных документах) периода путь ом начисления амортизации.

Гудвилл (цена фирмы) - это разница между стоимостью приобретения предприятия и чистой стоимости его активов по данным учета. Например, стоимость активов предприятия 50 тыс. грн., Сумма его обязательств - 20 тыс. игры. Предприятие продано за 35 тыс. грн. Отсюда чистая стоимость активов составляет 50 - 20 = 30 тыс. грн. Это та сумма, которая будет оприходована покупателем в виде основных и оборотных средств. А годовщина между фактически уплаченной суммой и учетной стоимостью активов составляет гудвилл (35 - 30 = 5 тыс. грн.), Который и будет отражена в составе нематериальных активов. Гудвилл возникает, как правило, при покупке прибыльного предприятия, когда владелец (продавец) хочет компенсировать частично утрачен прибыль в результате продажи предприятия. В практике зарубежных стран гудвилл иногда называют «репутация фирмы», «доброе имя фирмы» и т.д.., За что покупатель и переплачивает при ее приобретении.

Права пользования природными ресурсами (недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.) могут быть оформлены в виде лицензии или решения соответствующего государственного органа на долгосрочное использование природных ресурсов. Такие права не следует отождествлять с платой за использование ресурсов, которая вносится периодически (пропорционально времени или объему использованного ресурса).

Права пользования имуществом - это может быть право пользоваться земельным участком, зданием, право на аренду помещения и т.д.. Например, право на использование участка государственной леса в зоне санаторно-курортного комплекса (без права его вырубки и использования древесины) и др..

Программное обеспечение ЭВМ - это стоимость приобретенного программного обеспечения для электронно-вычислительных машин, которое используется в течение длительного времени и зафиксировано на магнитных носителях информации (дискетах). Передача такого программного обеспечения другим лицам без разрешения его автора, как правило, не допускается.

К нематериальным активам могут относиться другие средства, соответствующие приведенным выше требованиям: права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий, баз данных и т.д..

В бухгалтерском учете нематериальные активы оценивают суммой расходов на их приобретение и доведение до состояния готовности к использованию. При этом сумма НДС за приобретенные нематериальные активы в их стоимость не включается, а относится прямо на расходы деятельности учреждения. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа по нормам, рассчитанным непосредственно в учреждении, исходя из их первоначальной стоимости и ожидаемого периода полезного использования (но не более срока действия предприятия или не более 20 лет, если срок деятельности предприятия не ограничен во времени).

Для учета нематериальных активов в плане счетов бюджетных учреждений предусмотрен активный синтетический счет 12 «Нематериальные активы», к которому открывают два субсчета первого порядка.

На субсчете 121 «Авторские и смежные с ними права» учитываются права учреждения на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.д..

На субсчете 122 «Прочие нематериальные активы» учитываются все другие нематериальные активы, принадлежащие учреждению, и а такими группа мы:

1) права пользования природными ресурсами;

2) права пользования имуществом;

3) права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);

4) права на объекты промышленной собственности;

5) гудвилл;

6) другие нематериальные активы.

Оприходование приобретенных нематериальных активов оформляется соответствующими сопроводительными документами: актами, соглашениями, счетами-фактурами и т.п.. На их основании в бухгалтерии оформляются соответствующие бухгалтерские проводки по дебету субсчетов счета 12 и кредиту соответствующих субсчетов класса 3 «Средства, расчеты и другие активы» или 6 «Текущие обязательства». Одновременно делается запись в дебет соответствующего субсчета класса И «Расход» и кредит субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам».

Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов отражается по дебету субсчетов счета 12 «Нематериальные активы» и кредиту субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам».

Износ нематериальных активов в бюджетных учреждениях начисляется один раз в год, перед составлением годового отчета, т.е. в последний день декабря, и отражается по дебету субсчета 401 «Фонд необоротных активах по их видам» и кредиту субсчета 133 «Износ нематериальных активов».

Выбытие нематериальных активов отражается по кредиту субсчетов счета 12 и дебету субсчета 401 (на остаточную стоимость выбывающих нематериальных активов) и субсчета 133 (на сумму износа).

Операции па выбытия и перемещения нематериальных активов отражается в отдельном мемориальном ордере № 9 - накопительной ведомости т. ф. № 43н (бюджет), итоги которой переносят в книгу Журнал-главная.

В учреждениях, ввели автоматизацию учета, эти операции отражаются в соответствующих машинограммах согласно программным обеспечением.

Для аналитического учета нематериальных активов целесообразно использовать типовые формы инвентарных карточек по учету основных средств, приспособив их к потребностям учета нематериальных активов (т. ф. № 03-6 (бюджет) и № 03-9 (бюджет) или «Инвентарный список основных средств» (т. ф. № 03-11 (бюджет).