Общие методы учета брака

Прежде чем обсудить дебетовую и кредитовую стороны учета бракованной продукции, давайте попытаемся связать бракованную продукцию с двумя основными целями учета себестоимости: контроль и калькулирование себестоимости продукции. Контроль в первую очередь касается начисления затрат в центрах ответственности по мере того, как они возникают. Калькулирование себестоимости продукта означает распределение на ТМЗ или другие соответствующие счета уже возникших затрат. Как же здесь увязывается калькулирование затрат на бракованную продукцию? Во первых, нужно четко уяснить, что затраты как на нормативный так и на сверхнормативный брак по крайней мере в принципе, являются затратами на продукцию. Но сверхнормативный брак - это затраты на испорченный продукт. Поэтому на самом деле, он не считается стоимостью, включаемой в ТМЗ. Вместо этого, сверхнормативный брак сразу после обнаружения списывается как убыток:

Бракованная продукция не содержит каких либо дополнительных затрат кроме той суммы, которая уже возникла до момента выявления брака.* Следовательно, в учете бракованной продукции мы не имеем дело с возникновением новых затрат. Наши задачи - это:

1. Собрать данные с целью определения затрат на брак, чтобы руководство знало их величину

2. Определить сущность брака и уметь отличать затраты на нормативный брак от затрат на
сверхнормативный брак.

В зависимости от вида продукции и от того, какой цех производит ее, существует множество способов учета на практике. В этой главе невозможно рассказать о всех теоретических и практических вариантах. Здесь мы попытаемся показать разницу между схематическим отражением и методами, используемыми на практике. Изучение проводок в схематическом отражении в таблице 20-1 показывает, что при возникновении бракованной продукции необходимо что-то дебетовать, чтобы сравнять кредит незавершенного производства. Более того, необходимо найти какой-то способ, чтобы относить нормативный брак на кондиционные запасы, а сверхнормативный брак - на счет убытка. В проводках в схематическом отражении используется счет "себестоимость бракованной продукции" для того, чтобы выделить сущность проблемы и подчеркнуть, что затраты, распределенные на незавершенное производство, первоначально являются затратами на продукцию, которые затем переносятся либо на счет готовой продукции, либо на счет убытка. На практике, счет себестоимости бракованной продукции не используется и, скорее всего, будут даны проводки, указанные на другой стороне таблицы 20-1. Заметим, что и в первом и во втором наборе проводок получаются одинаковые остатки на счетах.

ТАБЛИЦА 20-1

* На практике, сверхнормативный брак зачастую совсем не выделяют. Вместо этого, затраты в размере 700 у.е.

ошибочно обобщаются с другими затратами, чтобы показать общие затраты в размере 11000 у.е. и затраты на единицу в размере //у.е. для 1 000 единиц качественной готовой продукции. Однако, 700 у.е.

сверхнормативного брака не должны скрываться как часть затрат на качественную продукцию.

Попроиессного калькулирование и брак

Хотя в нашем обсуждении попроцессного калькулирования основной упор делается на учет брака, идеи, содержащиеся здесь, равнозначно применимы и для потерь (усушка, испарение или потерянные единицы продукции). Опять мы должны провести разницу между контролем и калькулированием себестоимости продукции. Для целей контроля большинство компаний использует какой-либо вариант прогнозируемых или стандартных затрат, включающий поправку на нормативный брак, усушку или потери. В этом разделе упор делается на калькулирование себестоимости продукции в так называемых системах фактического или нормального попроцессного калькулирования.

Подсчет брака

В порядке общего правила, нужно накапливать затраты на брак отдельно от других затрат на продукцию. Затем, затраты на нормативный брак распределять на готовую продукцию или на незавершенное производство, в зависимости от того, в какой момент производственного цикла возникает брак. Обычно предполагается, что брак возникает на стадии завершения, когда производится проверка качества потому, что до этого момента брак не выявляется. Необязательно распределять нормативный брак на единицы продукции, не дошедшие до этого момента в производственном процессе потому, что бракованные единицы полностью относятся к той продукции, которая прошла точку проверки качества.

Многие авторы книг по попроцессному калькулированию выступают за то, что нужно игнорировать подсчет эквивалентных единиц для брака, усушки и потерь. Указываемая причина такого укороченного метода заключается в том, что затраты на нормативный брак в этом методе автоматически распределяются на качественную продукцию путем использования более высоких затрат на условно-готовые единицы. Однако, этот ускоренный метод дает не очень точные результаты.

Рассмотрим пример с основными материалами. Предположим, что в начале процесса в производство вводятся основные материалы на сумму 1 800 у.е. Производственная информация следующая: начали с производства 1 000 единиц, произвели 500 единиц качественной продукции, 100 единиц оказались бракованными (все относятся к нормативному браку) и 400 единиц - это незавершенное производство на конец периода. Брак выявляется после завершения производства.

Затраты основного материала на единицу продукции рассчитываются и затем распределяются как показано ниже.

Если не принимать во внимание эквивалентные единицы для брака, то это приводит к уменьшению условно-готовых единиц; следовательно, будут рассчитаны более высокие затраты на единицу продукции. Таким образом, затраты на единицу в размере 2.00 у.е. (вместо 1.80 у.е.) распределяются на незавершенное производство, которое еще не достигло точки проверки качества. В то же время, затраты на основной материал, распределенные на качественную готовую продукцию, слишком малы ( 1,000 у.е. вместо 1 080 у.е.). Следовательно, в данном примере 400 единиц незавершенного производства на конец периода содержат затраты на брак в размере 80 у.е. ( 800 у.е.- 720 у.е.), которые на самом деле, не относятся к такой продукции, а принадлежат качественной готовой продукции. 400 единиц незавершенного производства, несомненно, включает некоторые единицы, которые в следующем периоде будут определены как брак. В сущности, эти единицы продукции будут отнесены на брак дважды. На незавершенное производство на конец периода относится расход на брак в текущем периоде, и то же самое произойдет опять, когда будет проводиться проверка качества по завершении производства этой продукции. Такого искажения затрат не возникнет, если применять точный метод, при котором бракованные единицы продукции включаются в расчет эквивалентных единиц.