Непроизводственные накладные расходы.

Если говорить о финансовом учете, то в нем по видам продукции распределяются только производственные издержки. Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты за отчетный период и трактуются точно так же, как завышение или занижение производственных накладных расходов, описанное в предыдущем разделе. Для внешних отчетов, следовательно, распределять непроизводственные накладные расходы по отдельным видам продукции не нужно. Однако для принятия решений это может потребоваться. Например, во многих организациях обычной практикой является установление цен реализации продукции на основе оценок общих расходов или даже на основании фактических затрат. Строительные организации, выпускающие жилые дома и гаражи, часто взимают плату за свои услуги путем добавления процентной маржи прибыли к фактическим издержкам.

Некоторые непроизводственные издержки могут быть для продукции прямыми затратами. Так, затраты на доставку продукции, заработная плата продавцов и транспортные расходы могут быть непосредственно отнесены к конкретным видам продукции, однако вероятнее всего, что многие непроизводственные накладные расходы не могут быть распределены по конкретным продуктам точно. Действительно, на каком основании можно распределять непроизводственные накладные расходы? Ответ на этот вопрос связан с выбором базы распределения (фактора издержек), которая соответствует в наибольшей степени непроизводственным накладным расходам. Проблема заключается в том, что базы распределения, которые широко используются в традиционных системах калькуляции затрат, не обязательно строго коррелируют с непроизводственными накладными расходами.

Недавние разработки по функциональным, системам создали механизм для более точного распределения непроизводственных накладных расходов по видам продукции.

Учет потерь . Проблемы брака, потерь, исправления брака и отходов широко распространены. В этой главе описывается общий подход ко всем этим вопросам. В управленческом учете необходимо различать нормативный и сверхнормативный брак, в основном для того, чтобы у руководства была информация, а также для калькулирования себестоимости продукции.

В прошлые годы руководители уделяли больше внимания затратам на брак, потери и исправление брака. Фирмы инвестировали средства в систему учета ТМЗ ЛТ (точно в срок), комплексное автоматизированное производство и планирование материальных ресурсов и это оправдалось значительным уменьшением данных затрат. Учетные системы, своевременно и детально отражающие эти затраты, помогают руководителям принимать обоснованные решения об инвестировании в ЛТ, комплексное автоматизированное производство и планирование материальных ресурсов.

Терминология

Учет этих статей в разных организациях ведется по-разному. В данной главе даются следующие определения терминам:

Брак.Некондиционные (некачественные) единицы продукции, которые отбраковываются и продаются по возможной стоимости реализации (ликвидационной стоимости). Бракованными могут быть частично завершенные или полностью завершенные единицы продукции. Чистые затраты на брак равны общей сумме распределенных затрат до момента отбраковки плюс затраты на выбытие минус чистая ликвидационная стоимость.

Потери.Исходные материалы, которые не становятся частью продукции на выходе. Наиболее распространенным примером являются материалы, которые теряются, испаряются, подвержены усушке или попадают в остаток, не имеющий экономической ценности. Это могут быть газы, пыль и токсичные остатки. Иногда ликвидация потерь стоит очень дорого, примером могут служить радиоактивные отходы. Исправление брака.Некондиционные единицы продукции, которые впоследствии переделываются и продаются как кондиционная готовая продукция. Такая продукция может продаваться через обычные каналы сбыта или через запасные каналы в зависимости от характеристик продукта и имеющихся вариантов. Отходы.Исходные материалы, которые не становятся частью продукции, но имеют относительно небольшую экономическую ценность. Отходы можно продать или использовать заново. Примером могут служить стружка и обрезки древесины в деревообрабатывающей отрасли, слитки и потеки металла в литейном производстве. Некоторые причины брака, исправления брака, потерь и отходов неподконтрольны руководству. Примером может служить горнодобывающая компания, которая обрабатывает большие объемы руды с изменчивым содержанием ценных металлов и продуктов отхода. Многие другие причины руководство может контролировать; например, недостаточное внимание производственных рабочих качеству, использование плохо отрегулированного оборудования, недостаточное освещение и т.д.

Общая информация о буйке