Глава 8. Налогообложение хозяйствующих субъектов

8.1.Общие положения налогообложения.

8.2.Трехуровневая система налогообложения.

Общие положения налогообложения.

Налоги- это обязательные платежи, на законодательной основе взимаемые государством с физических и юридических лиц. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появлению государства.

Участвуя в перераспределении национального дохода, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую

государством.

При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью вновь созданной стоимости в денежной форме. Эти денежные средства. Принудительно собранные в форме налогов, превращаются в централизованный фонд финансовых ресурсов государства.

Налоговые доходы государства становятся его собственностью и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий.

Таким образом, налоги выражают реально существующие денежные отношения,

проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.

Являясь важнейшим звеном финансовой политики, налоги выполняют следующие функции.

Фискальная- основная функция, которая выражается в образовании государственных денежных фондов, т.е. материальных условий для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает возможность перераспределения национального дохода.

Регулирующая- обеспечивает управление эффективностью производства. налоги, как активный элемент перераспределительных процессов, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Принципы налогообложения, применимые к любой экономической системе, были впервые сформулированы А.Смитом. В современной интерпретации они могут быть представлены следующим образом:

· принцип справедливости – каждый обязан участвовать в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам;

· принцип определенности - сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику;

· принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наибольшее удобство для плательщика;

· принцип экономичности –суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание.

Налоговая политика государства строится в соответствии с его социально-экономической сущностью, в зависимости от требований момента и потребности правительства в расходах.

Налоговая система государства базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

· субъект налога или налогоплательщик, - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;

· носитель налогов – лицо, которое фактически уплачивает налог;

· объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог ( прибыль, ценные бумаги, заработная плата и т.п.).

· источник налога – доход, за счет которого уплачивается налог;

· налоговая льгота – уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого;

· ставка налог – величина налога на единицу налогообложения ( денежная единица дохода, единица земельной площади и т.п.).

Различают твердые, пропорциональные , прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода ( Например, на единицу земельной площади).

Пропорциональные ставкидействуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (Например, налог на имущество ).

Прогрессивные ставкиповышаются по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода , но и большую его долю.

Регрессивные ставки - это средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, но может и не приводить к росту абсолютной суммы налога при увеличении доходов.

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налогивзимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества ( дохода ).

Косвенные налогивключаются в цену товаров и услуг. Плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

В зависимости от органа управления, определяющего перечень и порядок взимания налогов, различают:

- федеральные налоги, элементы которых определяются законодательством государства и едины для всей его территории;

- региональные налоги , элементы которых устанавливаются законодательными органами субъектов государства (РФ );

- местные налоги вводятся местными органами власти и всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

- абстрактные ( общие ) налоги – предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые ( специальные ) налоги – вводятся для финансирования конкретных направлений государственных расходов. Для целевых платежей возможно создание специального внебюджетного фонда.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика различают:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемее с предприятий и организаций;

- смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.