Мотивационная основа комплексного экономического анализа предприятия, бизнеса

Практика аналитического отношения к своим хозяйственно-финансовым результатам и к итогам деятельности своих конкурентов-смежников у производителей и предпринимателей всего мира существует с момента зарождения общественных экономических отношений. Определение сравнительных результатов деятельности, стремление снизить свой предпринимательский риск, желание выявить причины ослабления производства, снижения дохода побуждали распорядителей и владельцев доходных дел строго следить за накоплением деловой информации, за правильностью сопоставляемых хозяйственно-финансовых отчетов, за соблюдением интересов своего хозяйства, что в целом создавало базу для периодического анализа полученных данных. Подходы к проведению анализа этих результатов, его концепции, методы проведения изменялись, совершенствовались с течением времени в соответствии с изменением многих рыночных факторов, которые определялись сформировавшимися на тот период производственными отношениями и уровнем производительных сил.

Слово «анализ» (греч. analysis – разложение) в самом общем смысле означает процесс мысленного или фактического разложения целого на составные части, что играет важную роль в познавательном процессе и осуществляется на всех его ступенях. Процедурой, обратной анализу, является синтез (греч. synthesis – соединение). Что касается отдельного вида анализа – экономического анализа, то он представляет собой совокупность специальных экономических, математических и других знаний, определяющих экономические процессы. Исследованию экономического анализа в нашей стране и за рубежом уделялось и уделяется большое внимание. Как известно, экономический анализ на уровне фирмы, предприятия имеет много направлений, их может быть до десяти и более. Они основываются на теории познания, важнейших принципах диалектики экономической теории (политэкономии). Эти направления экономического анализа охватывают всю хозяйственно-финансовую деятельность фирмы, предприятия, бизнеса. Экономический анализ классифицируется по функциональному назначению, которое созвучно с функциями экономического управления. Управленческое воздействие результатов экономического анализа сопряжено с интересами фирмы, предприятия. Следовательно, экономический анализ как метод исследования, который функционально связан с процессом управленческого воздействия, имеет тесную связь с защитой, отстаиванием интересов фирмы, которые формируются на основе мотивационной значимости результатов производственной, коммерческой деятельности фирмы. Эти результаты должны располагаться в мотивационном поле интересов руководства фирмы и тем более ее владельцев (собственников). Для уточнения версии о мотивационной значимости экономического анализа предлагаем несколько подробнее рассмотреть его мотивационное поле, систему его задач, целей и интересов, основываясь на системно-информационном подходе к функционированию иерархических структур управления.

Экономический анализ «питается» экономической информацией, поступающей для его реализации из различных по уровням иерархии источников. На этом этапе экономического анализа выполняется исследование информационной структуры рассматриваемой экономической системы. При этом в экономической системе следует выделить уровень иерархии управления, отдельные центры управления и связывающие их информационные потоки различного мотивационного содержания. Вся экономическая система представляется в виде, условно говоря, направленного мотивационного графа, вершинами которого служат центры управления, а ребрами – потоки экономической информации. Направление ребер соответствует направлению экономических информационных потоков по прямой и обратной связи, и, следовательно, в общем случае следует рассматривать два мотивационных графа.

Продолжение экономического анализа сводится к выявлению целей функционирования экономической системы и определению иерархии (уровней) этих целей, задач, интересов. Функционирование экономической системы (например, предприятия) характеризуется причинно-следственными связями, имея множество экономических параметров.

Качество функционирования экономической системы зависит от выполнения некоторой совокупности критериев, параметров, а закладываемые цели, задачи, интересы – это фактическое отображение каких-либо существенных параметров и критериев на такие пространства (мотивационные, экономические, социальные и др.), которые удобны для наблюдения за функционированием экономической системы и осуществления управленческого воздействия. Следовательно, задачи, интересы, мотивы прямо или косвенно связаны с возможностью измерения текущего функционирования экономической системы и сопоставления этих измерений с определенными значениями параметров, показателей, принятых за базовые.

Уровни целей, задач, интересов (иерархия целей) могут строиться как снизу вверх, путем обобщения интересов (массовая доля интересов с большим значением может поглотить интересы составляющих систем), – индуктивный способ, так и сверху вниз, путем конкретизации, детализации общих интересов, целей, задач, – дедуктивный подход. В ходе экономического анализа функционирования предприятия, фирмы целесообразно пользоваться комбинированным способом: дедуктивным путем построения структуры древа целей, интересов, а индуктивным пользоваться для уточнения связей между целями, задачами, интересами.

Основной целью рассматриваемой экономической системы (фирмы, предприятия), как вариант мотивации, можно принять прибыль или эффективность предприятия. Показатели прибыли, эффективности могут определяться с учетом того, в каком «режиме» в данное время работает экономическая система (т. е. в какой зоне финансовой устойчивости она находится). Такими показателями могут быть, например, характеристики финансового состояния фирмы, показатели ликвидности и др. Строго говоря, каждый «режим» должен удовлетворять нескольким показателям, мотивационная значимость которых неодинакова и каждый из которых входит в общий критерий со своим определенным «весом». Но в каждом режиме основным показателем будет какой-то один, который в сравнении с его допустимыми значениями будет сигнализировать о нарушении интересов фирмы в условиях данного мотивационного поля. Фирма как экономическая система может по разным внешним и внутренним причинам переходить из одного «режима» (состояния) в другой, при этом удельные веса показателей могут меняться и показатель с малой характеристикой может стать основным, сигнализирующим в новом режиме. Можно предположить, что если величины, характеризующие эффективность экономической системы в отдельных режимах (состояниях), выразить в некоторых относительных единицах, то функционирование этой системы в целом на довольно длительном отрезке времени (Т) можно определить эффективностью системы во всех отдельных режимах с учетом их относительного времени существования. Для того чтобы сформировать мотивацию, определить цели, формализовать их и оценить эффективность экономической системы в каких-то единицах, необходимо определить мотивационное пространство, определить граничные условия, в которых будут сооружаться, строиться интересы, цели, измеряемые в натуральных различных или стоимостных единицах.

Конечная цель экономического анализа – оценка эффективности, полезности функционирования экономической системы на основе общего, объективного комплексного критерия.

Под комплексным критерием (системой экономических показателей) понимается некоторое несоответствие, несогласованность, неорганизованность функционирования экономической системы в отношении поставленных интересов, задач, целей. В этом случае экономический анализ при сравнении с заданными параметрами покажет степень их несоответствия существующим интересам экономической системы (фирмы, предприятия, бизнеса). Несоответствие, неорганизованность функционирования экономической системы может характеризовать относительное значение некоторого «ущерба» (последствия от невыполнения интересов, целей; решения некоторых задач за какой-то период времени, выражающиеся в возможном уменьшении степени достижения вышестоящих в иерархии целей, интересов) из-за неполного достижения интереса при всех возможных ситуациях и, по-видимому, низкой мотивации, создавшейся внутри экономической системы. Следовательно, подобное несоответствие может учитывать разнообразное мотивационное поле экономической системы в отношении ее интересов, а может быть, и вероятность создания в ней (системе) различных производственно-хозяйственных ситуаций.

«Несоответствие», возникшее в процессе экономического анализа функционирования предприятия, фирмы, бизнеса, может служить формой предоставления руководству, владельцам фирмы информации о состоянии управляемой и принадлежащей им экономической системе, т. е. формой, учитывающей выполнение интересов, поставленных задач перед управлением, и нанесённого «ущерба», если мотивационные интересы не выдерживаются полностью. Управленческое воздействие экономического анализа основано на его связующих началах с основами управления производством, которые принципиально, функционально и в процессе реализации управления осуществляются на всех уровнях и во всех звеньях предприятия, организации.

Любое управленческое решение должно увязываться с мотивацией работников для выполнения производственных интересов, задач (иначе это управленческое решение будет в ущерб интересам бизнеса). Оно должно вытекать из ситуационной обстановки, основываясь на результатах экономического анализа. Следовательно, имеется высокая потребность в экономическом анализе как в важном промежуточном звене общей цепочки управленческого воздействия на производство, на результаты бизнеса. Включение побудительных основ мотивационной системы в процесс познания, а также при воздействии регулирования хозяйственно-финансовых, производственных циклов с целью повышения их эффективности соответствует новым, нетрадиционным требованиям, задачам предпринимательской деятельности.

Большое значение при проведении экономического анализа имеет системность, комплексность. Системный анализ экономически вытекает из определения понятия «экономическая система» как совокупности организационно и структурно логически взаимосвязанных элементов, образующих определенную целостность, находящихся в целевом развитии и выполняющих определенные функции. В более поздних работах отмечается, что системность в экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов, и проявляется в объединении, совокупности всех специфических приемов на основе научных разработок. Разработаны следующие этапы аналитического обеспечения экономического (финансового) анализа предприятия:

Идентификация анализируемого предприятия определенной категории в соответствии с модульным подходом.

Формализация информационной системы анализируемого предприятия (его цели, интересы) с учетом модульного подхода.

Оптимизация анализируемых показателей с учетом модульного подхода.

Согласование показателей в пределах выбранных моделей и определение их информационной базы данных.

Обработка и подготовка информации для показателей в рамках модульного подхода.

Расчет анализируемых показателей и диагностика состояния предприятия с учетом реальной мотивации производства.

Ранжирование и выявление низкоэффективных блоков мотивации на основе результатов диагностики.

Поиск и выявление дополнительных хозяйственно-финансовых резервов предприятия (его мотивационного механизма).

Прогнозирование возможностей эффективной дееспособности предприятия на ближайший год (два).

Практическая реализация полученных результатов аналитического обеспечения.

В России в начале 20-х гг. анализ хозяйственной деятельности развивался и углублялся значительными темпами. Он всячески поощрялся, иногда назывался экономическим анализом. Для этого направления открывались соответствующие кафедры в экономических вузах, издавались большие тиражи соответствующих книг, пособий, учебников. Типовые программы этого курса обновлялись, и количество часов с каждым разом увеличивалось. Но следует отметить, что анализ хозяйственной деятельности почти не касался вопросов, связанных с управлением финансовой деятельностью организаций, предприятий и складывающимися сейчас ситуациями в рыночной экономике. Анализ хозяйственной деятельности прошлых лет, как отмечает член-корреспондент РАН И. И. Елисеева, оказывается неприемлемым при переходе нашей страны к рыночным отношениям. Следовательно, в области анализа необходимо изучение опыта экономически развитых стран. Финансовый анализ предприятия и, в частности, финансовых блоков, сегментов его мотивационного механизма позволяет определить наиболее рациональную, выгодную систему распределения, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов фирмы, предприятия. Любые ресурсы ограничены, и добиться максимального эффекта можно не только за счет регулирования их объемов, но и путем активизации их мотивационной значимости, деловой активности и оптимизации их величины, основываясь на интересах фирмы на конкретном этапе. Знание результатов финансового анализа некоторых блоков мотивационного механизма фирм, предприятий, бизнеса полезно и интересно для руководителей, инвесторов, бухгалтеров, статистиков, экономистов. В 50-е гг. с распространением концепций текущей стоимости (оценки различных фондов в современных условиях) еще больше увеличилась роль финансовых аналитиков.

В настоящее время, в условиях экономической реформы, активизируется влияние на мотивационную систему фирмы таких новых факторов, как конкуренция, технологические изменения, быстрый рост цен, инфляция, изменчивость процентных ставок, экономическая неопределенность ситуации и др., что требует частого анализа финансовой ситуации на предприятии. Поэтому возрастает значимость финансового анализа, который в рамках контроля, защиты интересов позволяет следить за структурой баланса как основной отчетной формой по имущественному и финансовому состоянию фирмы. Качество контроля над финансовым состоянием фирмы влияет на качество управленческого воздействия, которое целиком зависит от качества финансового аналитического обеспечения.

Актуальность, полезность финансового анализа в еще большей степени подтверждается зарубежной практикой, накопившей опыт производственной деятельности в условиях жестких рыночных отношений между фирмами, предприятиями. Мотивация их функционирования, совершенствование финансового аналитического аппарата направлены на реализацию потребности руководства фирмы, ее собственника лучше знать глубинные причины происходящих улучшений или ухудшений финансовой ситуации своего предприятия или предприятия-смежника, конкурента, знать, как много средств потребуется ему в будущем и чем будет вызвана эта потребность. Наряду с финансовым анализом на предприятиях, фирмах высокоразвитых государств в производственной деятельности широко применяется управленческий анализ, который тесно связан с управленческим учетом, называемым иногда производственным учетом, определяемым как управленческий учет плюс некоторая часть финансового учета. Главная цель предпринимательства, состоящая в получении, как минимум, удовлетворительной прибыли на вложенные средства, не должна достигаться в ущерб устойчивости финансового состояния предприятия. Информация для контроля финансовой устойчивости, определяемая данными бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, а также отчёта о движениях денежных средств, в процессе аналитической обработки сравнивается и сопоставляется. Эти результаты могут анализироваться как внешними, так и внутренними пользователями, при этом зарубежные исследователи отмечают, что заранее определенного порядка анализа не существует, а есть общее правило: любая методика анализа должна выдавать информацию, по значимости своей превышающую затраты на ее получение.

Мотивация анализа кредитуемого предприятия с целью снижения финансового риска имеет две цели:

оценить финансовое положение фирмы за ряд лет (в прошлом и настоящем);

оценить (спрогнозировать) будущие финансовые возможности кредитуемой фирмы.

Жесткие требования, предъявляемые к результату аналитического обеспечения предприятий, фирм (их мотивационному механизму), соответствуют условиям переходной рыночной экономики Российской Федерации. И меняющаяся внешняя среда бизнеса формирует серьезные требования к совершенствованию экономического и финансового анализа в некоторых аспектах и направлениях. Например, привлечение информации о внешней ситуации на рынке выпускаемой предприятием продукции или оказываемых услуг проводится по заданию собственника или менеджеров этого предприятия, отвечая их интересам. Следует отметить полезность представляемой теоретической концепции выполнения экономического анализа в виде системного аналитического обеспечения коммерческого предприятия.

Большой вклад в современную концепцию экономического анализа внесли такие учёные как В. В. Ковалёв, Н. П. Любушин, Р. С. Сейфулин, Б. В. Прыкин, А. И. Гинсбург и др.

Стратегический анализ и мотивация бизнеса занимают особое место в развивающемся российском предпринимательстве. В отечественной литературе, посвященной проблеме развития экономического анализа, большое внимание уделяется совершенствованию аналитических методик для определения производственных результатов будущего периода, результатов в перспективе. В частности, в известной широкому кругу специалистов работе М. И. Баканова и А. Д. Шеремета приведены результаты исследования и рекомендации по осуществлению перспективного (прогнозного) анализа. Наряду с текущим и оперативным видами анализа перспективный (прогнозный) экономический анализ является важным инструментом повышения результативности управленческого воздействия, эффективности производства.

Цель, предмет, задачи и содержание комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности

Целью комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности является повышение эффективности работы предприятия на основе системного изучения всех видов деятельности и обобщения их результатов.

Объектом исследования выступают результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Предметом комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности являются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов производственной системы. Эти процессы могут характеризоваться определенными результатами: объемом производства, его эффективностью, издержками, финансовым состоянием. Объективные внешние и внутренние факторы, воздействующие на хозяйственную деятельность предприятия, связаны с действиями экономических законов. К ним можно отнести спрос и предложение, цены, тарифы и ставки. На промышленных предприятиях изменяются показатели валовой, товарной, реализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и доходов.

Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека и целиком и полностью зависят от него. Например, прогнозирование хозяйственных действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. К ним же можно отнести успешное хозяйствование, ритмичное и полное выполнение бизнес-планов, организацию производства, финансовые действия и др.

Задачи комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности меняются в зависимости от его вида.

Первый вид анализа – оценка хозяйственной деятельности предприятия – включает следующие основные задачи:

повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов;

объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов;

определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

выявление и измерение внутренних резервов на всех этапах производственного процесса;

оценку управленческих решений.

Второй вид анализа – оценка финансового состояния предприятия – включает в себя следующие задачи:

контроль осуществления требований коммерческого расчета;

оценку оперативного и стратегического планирования финансовой деятельности;

диагностику финансового состояния (равновесие, задолженности, автономия);

финансовый анализ деятельности, рентабельности, риска;

финансовую оценку предприятия.

Третий вид анализа – это анализ нововведений и их инвестирования. Задачами данного анализа являются:

анализ финансовых потоков инвестирования;

кратковременное финансовое прогнозирование;

анализ финансовых проблем в области инвестирования;

планирование и осуществление нововведений.

Содержание комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. Комплексный экономический анализ требует применения специальных знаний, которые позволяют:

исследовать экономические процессы и их взаимосвязи, складывающиеся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

раскрывать тенденции и пропорции хозяйственного развития с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

обобщать передовой опыт на основе оптимальных управленческих решений, научно обосновывать планирование с объективной оценкой выполнения планов;

выявлять положительные и отрицательные факторы с количественным измерением действий;

раскрывать тенденции и пропорции хозяйственного развития с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов.

Вся производственная деятельность предприятий и их финансовые результаты зависят, прежде всего, от соблюдения принципов коммерческого расчета. В этом случае принцип материальной заинтересованности, являющийся одной из отличительных черт коммерческого расчета, обеспечивает необходимое сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства распределения по труду. Он способствует осуществлению планомерной связи между предприятиями, формами собственности. Особенностью коммерческого расчета является самостоятельность предприятий в рамках закона и ответственность их перед государством по налогообложению, эффективность использования ресурсов на основе требований рыночной экономики.

Действительная полезность экономического анализа состоит и в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса, повышении темпов развития экономики, наилучшем использовании в хозяйстве резервов и соблюдении непреложного принципа экономики – достижение наибольших результатов с наименьшими затратами. В процессе экономического анализа выявляются резервы путем сравнительного изучения выполнения плана, а также изучения и наиболее полного использования отечественного и зарубежного передового опыта.

При оценке финансовых результатов деятельности предприятий используются количественные и качественные показатели. Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью.

На промышленных предприятиях в процессе анализа тщательно исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки; на транспорте – по грузообороту; в организациях связи – по числу оказанных услуг и т. д.

Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных, информационных и финансовых ресурсов позволяет выявить эффекты при функционировании производственных процессов.

Особое внимание следует обращать на анализ хозяйственной деятельности за период, предшествующий разработке плана. Ретроспективный анализ совмещается с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используется в плановых расчетах.

В большинстве случаев ретроспективный и текущий анализ завершаются перспективным (прогнозным) анализом, который дает возможность составить прогноз на будущее. Сравнительный анализ конечных производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности предприятий и организаций помогает выявить перспективы бизнес-плана.