Научно-практические основы экономического анализа

Любая хозяйственная деятельность (бизнес) предполагает наличие необходимых знаний и умений для ее организации и поддержания конкурентоспособности в условиях изменения внутреннего и внешнего экономического се ередовища Система знаний для осуществления хозяйственной деятельности (бизнеса) основывается на общей теории научного познания и экономической теории, которые изучают возможности, тенденции и закономерности становления и развития экономических систем различного типа посредством исследования объективных предпосылок и реалий такой деятельности Именно эти теоретические принципы являются методологической основой анализа хозяйственной й деятельности предприятий, ориентированного на исследование их экономической системы как в целом, так и по структурным элементам В процессе приобретения знаний и умений выделяют объекте субъект познания Для экономического анализа объектом исследования является предприятие, экономическая система, среда хозяйствования, хозяйственная практика технико-экономическому, материально-вещественным и социально-экологическое содержание м Субъект познания - это руководитель, предприниматель, бизнесмен, менеджер или любая группа заинтересованных людей Активным элементом этого процесса является человеческое мышление, которое охватывает понятия, суждения, выводы и отражает общее с дифференциацией и синтезом свойств вещей, явлений, показателей в соответствии с их сущности, реальности в динамике и развитии Экономический анализ учитывает характер мышления, ид еологию, приоритеты и ценности, которые влияют на объективную природу аналитических выводов и предложений Любой аналитический поиск предусматривает достаточное количество знаний экономических категорий, их прир оду и разноплановое толкования, а также охватывает использование основных научных методов: индукции, дедукции, эмпирического, рационального, количественного, качественного и др. Для исследования экономических систем явлений и процессов приоритетным является обработка данных по фактам хозяйственной жизни, что уже произошли или могут произойтивідбутися.

Для каждого участника хозяйственного процесса важны аналитический поиск, аналитическое мышление, связанные с адаптацией к экономической среды (выбор вида и формы деятельности, выбор партнеров, выбор р места работы и т.п.) и с изменением положения и статуса, в котором он находится (поиск возможностей получения дополнительной прибыли, определение механизмов выхода на новые рынки сбыта продукции, оценка резервов с занижению себестоимости продукции и т.п.) Используя полноту данных, в результате сбора и систематизации необходимой или достаточной информации с помощью абстрактного мышления, достигаем суждения о содержание экономических явлений и процессов, их объективную природу и закономерности изменения и развития, что позволяет делать выводы, моделировать эти явления и процессы для совершенной практики.

Термин \"анализ\" (от греч analysis - разложение) в общем смысле означает процессы мысленного или фактического разложения целого на части для познания его внутренней природы Противоположной процедуры й, которая помогает формировать суждения, является синтез (от греч synthesis - сочетание — поєднання).

Анализ - широко понятие, которое лежит в основе всякого познания явлений природы и общества, а способы анализа - основа исследования содержания, сущности, строения, изменения и развития экономических, политических х, социальных, природных и других явлений и процессов Он является частью любого научно-практического поиска в объяснении и решении имеющихся несоответствий и проблем.

Для экономического анализа предприятия характерно разложение его целостной экономической системы на функциональные составляющие, по которым можно определить причинно-следственные связи изменения и развития этих элем ментов и их целостной системы Функциональные элементы различают по специфике их природы, особым характером связи с целостной экономической системой, полнотой информационного отображения т.п. (напр иклад, трудовой потенциал фирмы, система делового партнерства, механизм нормативно-правового регулирования экономических отношений и др..).

Особенностью экономического анализа является процесс познания на основе информационного изображения явлений и процессов хозяйственной практики Чем детальная и точная информационная модель экономической системы любого го уровня, тем лучше возможности формирования весомых предложений для ее совершенствования По соответствующими потребностями и возможностями, познав внутреннюю сущность экономических явлений и процессов, характер и законом ирности их изменения и развития, можно построить информационную модель экономической системми.

Экономический анализ предполагает наличие системы философских, специальных экономических, математических и других знаний, которые помогают выработать обоснованные суждения о природе, изменение и развитие экономи ичних явлений и процессов Эти знания позволяют формировать логику мышления, формализовать события, научно интерпретировать сущность объективных и субъективных смин.

Экономический анализ базируется на следующих основных принципах диалектики:

• все познается в динамике и развитии;

• познания в связях взаимосвязях, взаимозависимости и взаимообусловленности;

• в причинно-следственной подчиненности изменения и развития;

• познание проявлений необходимости и случайности отрицательных и положительных характеристик, количественных и качественных изменений, действия механизмов мотивации и интереса

Ему присуще не отражение практики хозяйствования в различных информационных формах (план, отчет, программа и т.д.), а определение количественных и качественных параметров причинно-следственной связи ее изменения и и развития.

Выделение экономического анализа в отдельную прикладную область знаний в системе экономических наук обусловлено особой теорией и практикой управления экономическими процессами, причем практическая потребность достижениятребность достижения ния необходимого изменения показателей экономической деятельности предприятий, организаций и других структур национальной экономики и диагностика достигнутых результатов этого изменения были приоритетными Однако такая си стема знаний в современном понимании национальной классификации экономических наук не имеет общего распространения в мире В большинстве стран мира эта область знаний относится к макроэкономике, стратегического анали зу и больше эккаунтинга (Advanced Acounting) Проведенные обобщения отечественного и зарубежного опыта аналитических исследований доказывают целесообразность его сохранения и совершенствования как специальной гал узи знанияань.

Практическую ценность любого научного исследования определяют по трем признакам:

• потребность для практики проведения исследований;

• решение только тех научных проблем, которые нужны для дальнейшего развития практики;

• достижение высокого уровня знаний

Экономический анализ - это специальная отрасль знаний, становление которой определено объективными предпосылками и потребностями, характерными для возникновения любой новой отрасли знаний Приоритетной для него пра актична необходимость решения современных проблем управления и менеджменту.

Комплексный анализ деятельности предприятия является одним из главных факторов повышения экономической активности и эффективности производства на современном этапе. В условиях экономической нестабильности и изменчивости рыночной инфраструктуры важное место в текущей работе бухгалтера и финансиста занимает управление финансами.

Укрепление финансовой базы предприятия позволяет ему динамично развиваться и не испытывать потребности в финансовых ресурсах. В конечном итоге рациональное использование финансов в условиях хронического дефицита является одним из приоритетных направлений деятельности предприятия на современном этапе. Переходный этап формирования рыночной экономики в России породил потребность в более тщательном и системном комплексном подходе к анализу финансового состояния предприятия.

Финансовая база любой организации как производственной, так и непроизводственной является основой функционирования и дальнейшего развития. Крепкая база позволяет вести свою деятельность наиболее эффективно.

Современный экономический анализ является существенным элементом для менеджмента и аудита. Все пользователи используют методы экономического анализа для принятия решений по оптимизации своих бизнес-процессов.

Предприятия анализируют бухгалтерскую и финансовую отчетность для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения организации. Кредиторы и инвесторы анализируют отчетность для минимизации рисков по займам и вкладам следовательно качество принимаемых решений1 целиком зависит от качества аналитических решений.

Финансовый анализ выделился в самостоятельную отрасль знаний в середине ХХ века. Родоначальником комплексного экономического анализа является французский ученый Жорж Совари. В ХVII веке он ввел понятие синтетического и аналитического учета. В это же время в Италии пропагандировали методологию сравнения последовательных бюджетных ассигнований с затратами, строили и анализировали динамические ряды показывающие хозяйственную деятельность предприятия за 10 лет.

В конце XIX начале XX веков появляется новое направление в учете - балансоведение, предусматривающее экономический анализ баланса.

В России развитие науки комплексного и экономического анализа приходится на первую половину XX века. Рощаковский первый оценил роль и значение экономического анализа, и его взаимосвязь с БУ. А в 20-30 годы XX века Романовский, Блатов, Николаев окончательно сформировали теорию балансоведения. Здесь же активно развивалась наука о коммерческих вычислениях, которая и вошла в состав финансового анализа предприятия. В условиях планового хозяйства коммерческие вычисления не требовались, и анализ стал сводиться к контрольной функции финансов: доминирование анализа отклонений фактических значений показателей от плановых. В результате, в середине XX века финансовый анализ в России трансформировался в анализ хозяйственной деятельности (АХД), теорией которого занимались: Тактой, Дьячков, Баканов, Шеремет, Каракоз и Денбинский. В настоящее время многие российские экономисты занимаются практическим применением комплексного анализа предприятий. Содержание и основная установка комплексного анализа хозяйственной деятельности – оценка состояния и выявление возможности повышения функционирования организации, с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйственного субъекта – это, прежде всего, характеристика финансовой конкурентоспособности (кредитоспособность, платежеспособность), использование финансовых ресурсов и капитала, выполнение обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Основным источником информации является БО, нормативная документация.

Субъекты анализа:

1. собственники средств предприятия (заимодавцы, банки, частные лица и т. д.), поставщики, клиенты, налоговые органы, персонал предприятия, руководство.

2. субъекты анализа, не заинтересованное в деятельности предприятия, но защищающие интересы первой группы пользователей (аудиторские фирмы, независимые консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации и профсоюзы). В настоящее время не существует детальной общепринятой методики, которая используется на всех предприятиях любой формы оценки финансового состояния.

Некоторые методические положения, определенные прав-ми документами имеют много нареканий в практическом применении из-за отсутствия четких критериев. В России нет отработанной системы определенного экономического рейтинга предприятия. Существующая методология комплексного экономического анализа не учитывает в полной мере многие практические аспекты деятельности каждого конкретного предприятия в условиях нестанционарности экономики (неплатежи, инфляция, резкие, непредсказуемые колебания ставки рефинансирования), переменная норма дисконта, большой уровень затрат на производство и обслуживание долга, сложная структура рисков и их слабая предсказуемость, нестабильная налоговая система, отличная от мировых стандартов соотношение макропоказателей. Анализ в узком плане представляет собой разложение изучаемого объекта на составные части с целью изучения их самостоятельного функционирования.

Под анализом в широком плане понимается метод научного исследования, способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке применяются различные виды анализа: физический, математический, статистический, экономический и другие

В настоящее время следует различать общетеоретический экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей (на макроуровне), и конкретно-экономический анализ, или анализ хозяйственной деятельности, который применяется для изучения экономики отдельных предприятий (на микроуровне).

Анализ хозяйственной деятельности представляет собой:

- систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития предприятия;

- функцию управления, которая обеспечивает эффективность принимаемых решений;

- элемент в системе управления производством, связанный с поиском, измерением и обоснованием величины внутрихозяйственных резервов.

Общая характеристика торговой деятельности как объекта экономического анализа

Торговля – один из наиболее важных социально-экономических процессов, который начался еще до нашей эры. Роль торговли в современном обществе огромна.

В настоящее время развитие торговли связано с тремя аспектами:

1) экономическим, поскольку торговля обусловлена созданием и потреблением материальных благ и услуг;

2) территориально-географическим, т.е. с необходимостью размещения, перемещения и распределения товаров в пространстве;

3) социальным, или с удовлетворением материальных и духовных потребностей людей, распределением благ между отдельными группами и слоями населения.

Торговой называется организация, выполняющая функции купли, продажи, дистрибьюции и хранения товаров, а также занимающаяся торгово-финансовой деятельностью.

Деятельность торговых организаций, бухгалтерский учет, налогообложение, составление отчетности отличаются от аналогичных процессов в других, отраслях хозяйства. Знание этих особенностей необходимо не только для внутреннего анализа, но и для внешнего – для чтения отчетности.

Как отрасль торговля отличается от других отраслей хозяйства низкой фондоемкостью, широким применением живого труда, высокой потребностью в оборотных средствах и более быстрой их оборачиваемостью.

Информацию о деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности показывают обобщенно, она ориентирована, прежде всего, на внешних пользователей и проведение финансового анализа. Результаты управленческого анализа и основной объем информации, используемой для его проведения, как правило, носят конфиденциальный характер.

Торгово-экономический анализ включает дифференцированное сопоставление затрат и результатов.

Экономический анализ сформировался в результате разделения наук, вызванного их чрезмерной специализацией. В настоящее время экономический анализ является самостоятельной наукой. Но очевидна его связь и с другими науками: бухгалтерским учетом, статистикой, математикой, планированием, менеджментом, маркетингом.

Основным поставщиком информации для целей экономического анализа является бухгалтерский (управленческий, налоговый) учет и статистика. Помимо получения информации экономический анализ заимствует у статистики некоторые приемы обработки информации (методы корреляции и регрессии, метод группировок, индексный метод).

Использование математических методов в экономическом анализе позволяет формировать модель экономического процесса и изучать функциональные зависимости между отдельными элементами этого процесса.

Планирование можно рассматривать как науку, обеспечиваемую и обеспечивающую экономический анализ. Бизнес-план представляет собой набор показателей, являющихся результатами принятия управленческих решений. А экономический анализ, в свою очередь, является средством обоснования управленческих решений (основой эффективного менеджмента).

Принятие оптимальных решений невозможно без проведения комплексных исследований как в рамках предприятия, так и в рамках окружающей его среды, которая является, с одной стороны, поставщиком ресурсов для его деятельности, с другой стороны, потребителем его продукции. Окружающая среда создает также определенные условия для функционирования предприятия. В связи с вышеизложенным экономический анализ является и обеспечивающей базой маркетинга.

Выполняя контрольные функции, экономической анализ является методологической основой аудита.

Необходимо отметить, что объекты анализа хозяйственной деятельности, напрямую зависят от целей анализа. Так, с одной стороны, объектом анализа хозяйственной деятельности может быть предприятие в целом или его отдельные производственные подразделения. С другой стороны, объектом анализа хозяйственной деятельности являются экономические процессы и явления, происходящие на предприятии и находящие отражение в конкретных показателях. Например, объем производства и реализации, себестоимость продукции или услуг, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия и др.

Анализ хозяйственной деятельности состоит из двух взаимосвязанных разделов: управленческий анализ и финансовый анализ. Поэтому задачи анализа меняются в зависимости от его вида.

Оперативный анализ максимально приближен к производственных и хозяйственным процессам и использует систему первичных документов и отчетов предприятия.

Перспективный анализ это система всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов мобилизации их для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды.

Текущий анализ – неотъемлемый элемент коммерческого расчета предприятия, который выполняется при подведении итогов хозяйственной деятельности. Для текущего анализа характерны полный охват всех сторон хозяйственной деятельности, привлечение всех отделов и служб предприятия.

Все рассмотренные виды анализа взаимосвязаны между собой, но имеют свои особенности. В таблице приведено соотношение текущего (ретроспективного) и перспективного (прогнозного) анализа.

Эти виды анализа разделяются по субъектам управления, т.е. пользователяминформации, к которым, в частности, относятся партнерские группы, непосредственно заинтересованные в результатах, успехах и неуспехах предприятия и анализирующие информацию с точки зрения своих интересов для принятия своих решений.

Соотношение текущего (ретроспективного) и перспективного (прогнозного) анализа

Ретроспективный анализ

Объекты анализа

Перспективный анализ

Анализ обоснованности и напряженности фактически реализованного в отчетном периоде варианта плана

Обоснованность, напряженность плана

Сравнительный анализ вариантов разрабатываемого перспективного плана с целью обеспечения его обоснованности и напряженности

Выявление фактически сложившихся «узких мест»

«Узкие места»

Профилактика возникновения «узких мест» за счет выработки мероприятий на анализируемую перспективу

Оценка фактических результатов с позиций экономической эффективности производства

Экономические результаты производства

Определение путей и конкретных мероприятий для достижения высоких экономических результатов в анализируемой перспективе

Выявление факторов производства, определяющих фактически полученные в отчетном периоде результаты

Факторы производства

Выявление факторов производства, способных обеспечить повышение экономических результатов в анализируемой перспективе

Измерение резервов производства, не использованные в отчетном периоде

Резервы производства

Определение путей и конкретных мероприятий по реализации резервов производства в анализируемой перспективе

Экспресс-анализ финансового состояния предприятия

Цель экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия – это получение оперативной, наглядной и простой оценки финансового благополучия идинамики развития хозяйствующего субъекта. Иными словами, такой анализ не должен занимать много времени, а его реализация не предполагает каких-либо сложных расчетов и детализированной информационной базы. Соответствующий комплекс аналитических процедур может быть назван как экспресс-анализ, или чтение отчета (отчетности). Экспресс-анализ целесообразно применять для оценки финансового состояния предприятий малого бизнеса в силу того, что они заполняют бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте.

Можно выделить следующую последовательность процедур экспресс-анализа:

1 просмотр отчета по формальным признакам;

2 ознакомление с заключением аудитора;

3 ознакомление с учетной политикой предприятия;

4 выявление больных статей в отчетности и их оценка в ди­намике;

5 ознакомление с ключевыми индикаторами;

6 чтение пояснительной записки (аналитических разделов отчета);

7 общая оценка имущественного и финансового состояния по данным баланса;

8 формулирование выводов по результатам анализа.