Отчет о движении денежных средств. Пользователей финансовой отчетности интересует, как ком­пания создает и использует денежные средства (и их эквивален­ты)

Пользователей финансовой отчетности интересует, как ком­пания создает и использует денежные средства (и их эквивален­ты). В хозяйственной деятельности денежные средства необходи­мы для выполнения операций, осуществления платежей по обяза­тельствам, а также для выплаты доходов инвесторам. МСФО (IAS) 7 требует представления отчета о движении денежных средств, всеми компаниями.

Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить измене­ния чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности). А также способ­ность организации влиять на объемы (и сроки) денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возмож­ностям. Отчет о движении денежных средств - суммирует все де­нежные поступления компании и раскрывает их использование в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку за последние три десятилетия стало ясно, что отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности по­казывает только изменения в финансовом положении компании.

Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных по­токов различных компаний.

Такая информация также расширяет возможности сопостав­ления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных

потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности со­ставления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными по­токами и ценовыми изменениями. В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по опера­ционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организация представляет движение денежных средств в ре­зультате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специ­фике ее хозяйственной деятельности. Классификация потоков по категориям деятельности обеспе­чивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое по­ложение компании и на сумму денежных средств (и их эквивален­тов). Данная информация может также использоваться для анали­за связи между указанными категориями деятельности.

Операционная деятельность- основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

Сумма денежных средств, возникающая в результате опера­ционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финан­сирования.

Денежные потоки по операционной деятельности формиру­ются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются резуль­татом операций, влияющих на образование чистой прибыли (по­ступления от продажи товаров и предоставления услуг; поступле­ния вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки).

Инвестиционная деятельность- приобретение и выбытие внеоборотных активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств).

Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и по­токов денежных средств.

Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить: выплаты для приобретения основ­ных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи основных средств, нематери­альных активов и прочих внеоборотных активов.

Финансовая деятельность- это деятельность, в результате которой изменяется величина (и структура) собственного капита­ла компании, и ее кредитов и займов.

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнози­рования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет организации капитал.

Организация должна составлять отчет о движении денежных средств, в части представления денежных потоков по операцион­ной деятельности, используя:

а) прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо

б) косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Исполь­зование же прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расче­та сумм основных валовых поступлений и выплат.

Организациям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельно­сти на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

Отражение потоков денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности организация должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением по­токов денежных средств, отражаемых свернуто.

Отражение потоков денежных средств по операционной, ин­вестиционной или финансовой деятельности могут представлять­ся в отчетности в свернутом виде:

а) поступления и выплаты от имени клиентов, когда движе­ние денежных средств, в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании.