Характеристика и состав финансовой отчетности

Финансовая отчетность - это система показателей, харак­теризующих условия и результаты ее работы за истекший пери­од; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.

Финансовая отчетность (financial reporting) - упорядоченное представление финансового положения организации и произведен­ных ею операций. Ее цель - представление информации широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетно­сти» (статья 15) установлено, что финансовая отчетность пред­ставляет собой информацию о финансовом положении, результа­тах деятельности и изменениях в финансовом положении органи­зации.

Финансовая отчетность, за исключением отчетности государ­ственных учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

В целях реализации Закона «О бухгалтерском учете и финан­совой отчетности» Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 184 утвержден перечень форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций).

Финансовая отчетность представляется следующим пользо­вателям (статья 19 «О бухгалтерском учете и финансовой отчет­ности»):

- учредителям (участникам) в соответствии с учредитель­ными документами;

- органам государственной статистики Республики Казах­стан по месту регистрации в органах статистики Респу­блики Казахстан;

- органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

Финансовая отчетность представляется в национальной ва­люте Республики Казахстан, не позднее 30 апреля года, следую­щего за отчетным.

Перед составлением отчетности, для обеспечения достовер­ности ее данных, в соответствии «Правилами ведения бухгал­терского учета» (Приказ Министерства финансов РК от 22 июня 2007 года № 221) субъекты обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень имущества, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом, кроме случаев, когда проведе­ние инвентаризаций обязательно:

• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

• при установлении факта хищения или злоупотреблений, а также прочих ценностей - немедленно, по установлении таких фактов;

• в случае пожара или стихийных бедствий, аварии или дру­гих чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, немедленно после их окончания;

• перед составлением годовой финансовой отчетности, но не ранее ноября отчетного года;

• при передаче имущества субъекта в аренду, выкупе, пpoдаже, а также преобразования хозяйствующего субъекта;

• при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составле­нием ликвидационного (разделительного) баланса;

• при переоценке основных средств и товарно-материальных запасов - в сроки, определенные учетной политикой субъ­екта и в других случаях, предусмотренных законодатель­ством Республики Казахстан.

При инвентаризации незавершенного строительствапро­веряют его наличие и объем в натуре, а также устанавливают, не числится ли в его составе оборудование, списанное в монтаж, но не начатое монтажом; в составе строительно-монтажных работ -нет ли бесплановых работ; определяют состояние законсервиро­ванных и временно прекращенных строительством объектов.

Инвентаризация незаконченного капитального ремонтаза­ключается в установлении действительного производства работ в натуре, их объем и стоимость.

Денежные средства в кассеинвентаризируют путем установ­ления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистно­го пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентари­зации оформляют отдельным «Актом инвентаризации денежных средств» (форма Инв-10) и «Инвентаризационной описью блан­ков строгой отчетности» (форма Инв-9а).

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Прави­лами ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221. Инвентаризация кассы, документов и бланков строгой отчетности (авиа- и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала инвентаризации (при наличии нескольких касс) они опечатывают­ся. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денежных средств. С документы включены в отчет и что не оприходованных и неспи-санных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составля­ете акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения касси­ра о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъек­та о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить: за­ключен ли с кассиром договор о полной материальной ответствен­ности, взято ли с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям, где хранятся дубликаты ключей от сейфа.

Например. При инвентаризации кассы были обнаружены из­лишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приход­ный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельно­сти субъекта, что оформляется следующей записью:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 6280 «Прочие доходы» 150 тенге.

Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5000 тенге, в этом случае:

• на сумму выявленной недостачи выписывается расходный кассовый ордер:

Дебет счета 1252 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников (по возмещению материального ущерба)»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» 5000 тенге;

• погашение недостачи кассиром (выписывается приходный кассовый ордер):

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 1252 «Краткосрочная дебиторская задолженность ра­ботников (по возмещению материального ущерба)» 5000 тенге.

Счета в банках, расчеты с банком по ссудам, по налогамс бюджетом, с персоналом по оплате труда, с поставщиками и под­рядчиками и прочими кредиторами инвентаризируются на осно­вании первичных документов, при этом устанавливают реальность остатков и тщательно проверяют числящиеся на этих счета суммы. Устанавливают сроки возникновения задолженности, реальность, лиц виновных в пропусках сроков исковой давности. Со всеми дебиторами и кредиторами предприятие должно обменяться выписками из лицевых счетов и предъявить их инвентаризационной комиссии.

Необходимо проверить списание задолженности с баланса, осуществление наблюдения за возможностью взыскания е), течение 3 лет.

Инвентаризация расчетов проводится с целью обоснованно­сти и сокращения сумм дебиторской и кредиторской задолжен­ности, для контроля за соблюдением платежной дисциплины, взаиморасчетов по заключенным договорам, уточнению сроков оплаты, чтобы не допустить выплату штрафных санкций, неусто­ек и образования резерва по сомнительным долгам.

Проверке подвергаются:

• расчеты с подотчетными лицами- проверяется правиль­ность обоснованности выдачи денежных средств на хозяй­ственные, представительские и командировочные расходы в соответствии с Правилами ведения кассовых операций субъекта, норм возмещения командировочных и предста­вительских расходов, установленных законодательством Республики Казахстан. Выдача денежных средств и оформ­ление расчетов на малых предприятиях проверяется в со­ответствии со Стандартом бухгалтерского учета 24 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства»;

• расчеты с банками по получению и погашению креди­тов- при проверке сверяются выписки банка с текущего, корреспондентского или сберегательного счетов, с прило­женными к ним оправдательными документами. Проверя­ется порядок зачисления сумм денежных кредитов на соот­ветствующие бухгалтерские счета, сроки возврата и начис­ление процентов (определяемые кредитными договорами);

расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщика­ми и подрядчиками-проверяют в соответствии с выбран ной учетной политикой субъекта. Необходимо помнить, что срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет (статья 46 НК РК). Тече­ние срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода. Исковая давность (статья 177 ГК РК) - это период времени, в течение которо­го может быть удовлетворено исковое требование, возник­шее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса. Общий срок исковой давности (статья 178 ГК РК) устанавливается в три года. Срок исковой давности начинается с момента просрочки дол­га, который устанавливается исходя из условий договора. Деби­торская задолженность, срок исковой давности по которой истек, должна быть списана по решению руководителя субъекта либо за счет созданного резерва (МСФО/IAS 18 «Доход», а если резерв не создавался, то на результат хозяйственной деятельности и подле­жит корректировке при налогообложении (ст. 240 НК РК);

• задолженности субъекта перед персоналом по оплате труда- комиссия проверяет суммы, начисленные за отра­ботанное и неотработанное время;

• суммы своевременно не выплаченной заработной пла­тыи отражения их как «депонированная заработная пла­та», суммы и причины возникновения переплат;

• правильность начисления, размер ставок и сроки упла­ты налогов(ст. 161 п.2 НК РК), удержанийв накопитель­ные пенсионные фонды, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета

• расходы будущих периодов- по документам устанавли­ваются суммы подлежащие отражению на счете, а также подлежащие отнесению на расходы;

• расчеты с поставщиками и подрядчиками- в части сумм товаров в пути и по неотфактурованным поставкам.

При инвентаризации финансовых инвестицийпроверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты в ценные бумаги, их правильное оформление, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам, при этом составляется «Инвентаризационная опись финансовых инвестиций» (форма Инв-9).

При инвентаризации нематериальных активовпроверяет­ся правильное и своевременное отражение их в учете, наличие до­кументов, подтверждающих права субъекта на его использование (патенты, лицензии, товарные знаки и др.) и составляется «Инвен­таризационная опись нематериальных активов» (форма Инв-3).

Проверяется наличие и своевременное составление Актов приемки-передачи нематериальных активов, их первоначальная стоимость, определение и начисление амортизационных отчисле­ний и другие необходимые данные.

Например. Нематериальные активы оказавшиеся в излиш­ке по результатам проведенной инвентаризации, приходуются и признаются доходами:

Дебет счетов 2700 «Нематериальные активы»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы»

Например. По итогам проведенной инвентаризации выяв­лена недостача ценностей, которая отнесена на материально-ответственное лицо:

а) на балансовую стоимость недостающих ценностей: Дебет счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (недостачи, потери от порчи ценностей)»

Кредит счетов 2700 «Нематериальные активы» 10000 тенге;

б) недостача отнесена на материально-ответственное лицо:

Дебет счета 1252 «Краткосрочная дебиторская задолженность

работников (расчеты по возмещению материального ущерба)»

Кредит счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задол­женность (недостачи, потери от порчи ценностей)» 10000 тенге. При отсутствии материально-ответственных лиц, недостача ценностей относится на расходы периода:

Дебет счета 7210 «Административные расходы» Кредит счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская за­долженность (недостачи, потери от порчи ценностей)».