ОБРАЗОВАНИЕ АУДИТОРА И КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

6.1. Образование аудитора

Организацией, осуществляющей государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, была Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Этой Комиссией определены требования к образованию аудитора, повышению квалификации аттестованного аудитора и установлен перечень документов, их подтверждающих, в российском правиле (стандарте) «Образование аудитора».

Порядок аттестации претендентов на право осуществления аудиторской деятельности предусмотрен также в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока действия.

В соответствии с требованиями указанных документов элементами образования аудитора должны быть: базовое образование; практический опыт; свободное владение деловым русским языком.

Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим законодательством:

ü высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации.

Практический опыт работы определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве: руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации; бухгалтера; экономиста; ревизора; научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

В стаж засчитывается также работа на вышеуказанных должностях в штате организации, работы по совместительству с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестат аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлениями о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом (Минфином РФ).

Одним из этапов профессионального образования, согласно требованиям правила (стандарта) «Образование аудитора», является прохождение стажировки в аудиторской фирме, имеющей государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. По окончании стажировки выдается документ о ее прохождении по форме, установленной уполномоченным федеральным органом.

Владение деловым русским языком означает владение русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, делового общения с клиентом и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки.

Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс повышения квалификации по программе, разработанной и утвержденной уполномоченным федеральным органом.Кроме того, каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем: изучения законодательных и нормативных актов, передового опыта проведения аудита; участия в семинарах, конференциях и симпозиумах; разработки методических материалов, учебников, монографий по вопросам аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права и т.д.

Ниже приведены документы, подтверждающие образование аудитора (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Документы, подтверждающие образование
и повышение квалификации аудитора

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

- установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

- вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

- установлен факт не соблюдения требований закона;

- установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

- установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

- аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программе повышения квалификации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктами 1,3 – 5 пункта 1 статьи 16 ФЗ «Об аудиторской деятельности», не в праве повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 16 ФЗ «Об аудиторской деятельности», не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

6.2. Лицензирование аудиторской деятельности

Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации, в том числе созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получение соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Лицензия выдается по заявлению соискателя лицензии на срок пять лет. Срок действия лицензии по заявлению лецензента может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз. По истечении срока действия лицензии по заявлению соискателя может быть продлена лицензия в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190).

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензионный орган (в Министерство финансов РФ) заявление с приложением:

ü для индивидуального предпринимателя – копии свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя; справки о постановке на учет в налоговом органе; документа, подтверждающего внесение платы за рассмотрение заявления; копии квалификационного аттестата аудитора; справки с места жительства;

ü для аудиторской организации – копии учредительных документов; копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица; справки о постановке на учет в налоговом органе; документа, подтверждающего внесение платы за рассмотрение заявления; справки банка либо иных документов, подтверждающих оплату уставного капитала аудиторской организации; сведений о руководителях аудиторской организации, их заместителях и работающих в аудиторской организации аттестованных аудиторах, включая нотариально заверенные копии квалификационных аттестатов последних.

Выдача лицензии аудиторской организации, получающей ее впервые, осуществляется при соблюдении следующих требований:

ü аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного общества;

ü уставный капитал аудиторской организации, заявленный в учредительных документах, должен составлять не менее 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

ü в уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аттестованным аудиторам, должна составлять не менее 51 процента;

ü в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационный аттестат аудитора.

За рассмотрение лицензионным органом заявления взимается определенная плата, установленная федеральным уполномоченным органом.

За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор в размере, установленным федеральным уполномоченным органом.

При отказе аудиторской организации или индивидуального предпринимателя от получения лицензии лицензионный сбор и плата за рассмотрение заявления не возвращаются.

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшим их органами в случаях несоблюдения аудиторской организацией (аудитором) лицензионных требований (см. параграф 6.3).

6.3. Контроль качества проведения аудита

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.

Лицензирующий орган при осуществлении надзора за соблюдением лицензиатом лицензионных требований и условий имеет право:

ü проводить проверку качества работы аудиторских организаций и их деятельности на предмет соответствия лицензионным требованиям;

ü запрашивать у лицензиата необходимые объяснения и материалы по вопросам, возникшим при проведении проверок;

ü составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

ü принимать решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные нарушения в установленные сроки;

ü выносить предупреждение лицензиату;

ü осуществлять иные предусмотренные законодательством РФ полномочия.

Государственные надзорные и контрольные органы, а также иные органы государственной власти при выявлении нарушений лицензионных требований и условий обязаны сообщать лицензирующему органу о выявленных нарушениях и принятых мерах.

Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии в случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и неустранения этих нарушений.

Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае: неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в установленные сроки; ликвидации или прекращения деятельности аудиторской организации (аудитора); обнаружения недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии; неоднократного или грубого нарушения лицензиатом лицензионных требований и условий и т.д.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудита, приведшего к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию: понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки; штраф согласно законодательству.

В то же время аудиторская организация имеет право обжаловать все решения лицензирующего органа, судов и других органов государственной власти в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Однако проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с общепринятыми аудиторскими правилами (стандартами), а также внутрифирменными стандартами позволяет обеспечивать высокое качество аудиторских работ и является мерой предупреждения привлечения к ответственности.

Первостепенное значение для предупреждения всякого рода санкций в отношении аудиторской организации имеет внутрифирменный контроль качества аудита. Профессиональные сотрудники аудиторской организации должны четко выполнять свои функции в ходе аудита. Данные категории не тождественны названиям должностей сотрудников аудиторской организации, предусмотренных ее штатным расписанием.

В ходе проведения аудита функции сотрудников аудиторских организаций можно разделить на следующие категории: руководители аудиторской организации; руководители аудиторской проверки; старшие аудиторы (руководители звеньев или групп); рядовые участники и эксперты аудиторских проверок.

Функции между профессиональными сотрудниками аудиторской организации распределяются согласно планам и программам аудита, а также требованиям российского правила (стандрта) «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Эффективность созданной системы контроля качества проверок и работ аудиторской организации зависит от следующих факторов: размера, специализации и организационной структуры аудиторской организации; наличия филиалов и подразделений и их пространственной удаленности; экономической эффективности применяемой методологии и методики контроля и выполнения работ сотрудниками данной аудиторской организации.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна опираться на соблюдение требований основных принципов, регулирующих аудит, и принципов проведения аудита.

При проверке результатов проведенных аудиторами работ следует основное внимание уделять следующим вопросам: выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита; документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты; все ли существенные замечания, возникшие в ходе аудита, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора; достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур; вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита; регулярно проводить выборочные оценки отдельных систем хозяйственного механизма экономического субъекта и параллельные проверки объектов контроля с целью установления объективности полученных результатов и сделанных выводов аудиторами, проводящими проверку (выполняющими работы).

6.4. Уполномоченный федеральный орган и аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

Функции федерального орган государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

- издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация разработки и представление на утверждение Правительству российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- организация в установленном законодательством Российской Федерации порядка системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация системы надзора за соблюдение аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов ( финансовой отчетности);

- ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров утвержденным (и) уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащей в реестрах, всем заинтересованным лицам;

- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности:

- принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

- разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом:

- рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и выносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

- осуществляет иные функции в соответствии с положеним по аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.

В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.