Основные принципы финансового учета

Принципы финансового учета подразделяются на принципы-допущения и принципы-требования. Основные допущения при организации финансового учета: допущение имущественной обособленности организации, допущение непрерывности деятельности организации, допущение последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). Основные требования при организации финансового учета: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой,

непротиворечивость, рациональность.

Методологические принципы финансового учета для любой компании базируются на основных международных и российских стандартах учета, основываясь на особенностях финансово-хозяйственной деятельности. Применение данных принципов облегчает понимание сути финансового учета. При использовании конкретных методологических приемов финансового учета и формировании отчетности всех уровней финансовый директор может по своему выбору руководствоваться всеми или некоторыми из них.

1. Принцип бизнес-единицы, или принцип учета по центрам прибыльности.

Успех и выживание любой компании в жестких условиях конкуренции требуют сосредоточить усилия на двух главных целях: прибыльность и ликвидность. Поэтому встает вопрос о выявлении центров прибыльности в рамках деятельности компании. Деятельность любой компании, даже небольшой, можно распределить по направлениям, то есть определить центры прибыльности. В торговой компании это могут быть отделы продаж (оптовый или розничный), продукты и услуги с разными потребительскими свойствами, бренды в рамках однородного ассортимента, розничные площадки или магазины, клиенты различных категорий, в производстве — это цеха, продукция с разными потребительскими свойствами. В группах компаний, холдингах и крупных компаниях также есть центры прибыльности. Это дочерние предприятия, филиалы, то есть некие хозяйственные единицы. Используя принцип бизнес-единицы (принцип учета по центрам прибыльности), каждое направление деятельности или дочернее предприятие необходимо рассматривать как экономическую бизнес-единицу, обособленную от других бизнес-единиц, что позволит определить наиболее прибыльные центры, а также принимать более взвешенные решения в рамках деятельности бизнес-единиц, а в конечном счете успешнее управлять компанией в целом.

В основе данного принципа лежит имущественная обособленность: бизнес единице условно или безусловно принадлежат некие собственные средства, представленные имуществом в денежной или натуральной форме.

В процессе хозяйственной деятельности объем имущества в денежном измерении меняется за счет соответствующего изменения обязательств либо собственных средств бизнес-единицы.

2. Принцип непрерывности деятельности.

В основе данного принципа лежит допущение, что каждая бизнес-единица нормально функционирует и не существует намерения ликвидировать либо существенно сократить ее деятельность. То есть предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Это очень своеобразный принцип, ибо противоречит здравому смыслу: всякий человек знает, что умрет, тем более любой завод, магазин, салон и т.п. не может существовать постоянно. И тем не менее этот принцип выдвигается в число основных. Принятое допущение, напоминающее первый закон механики, позволяет очень эффективно исчислять финансовые результаты и отказаться от бессмысленных попыток переоценки учитываемых объектов. В самом деле, если предприятие существует вечно, зачем переоценивать его активы. Напротив, если предприятие ликвидируется, то его наследство должно быть оценено по текущей рыночной стоимости, а не по их исторической оценке.

3. Принцип периодичности.

Принцип периодичности означает, что основные финансовые плановые и фактические показатели рассчитываются на строго определенные моменты времени, устанавливаемые равными календарным месяцу, кварталу, полугодию, году. Кроме того, данный принцип позволяет рассматривать отчетный год только как связанный с особенностями хозяйственного цикла и не привязывать его к календарному году. В каждой отрасли народного хозяйства свой цикл, и, следовательно, финансовый директор каждого предприятия вправе выбирать сроки хозяйственного года для своей фирмы.

4. Принцип начисления.

Принцип начисления является одним из основных принципов и реализуется в допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Временная определенность выражается следующими принципиальными нормами:

А. Норма соответствия.

Все затраты подразделяются на 3 основные группы:

- текущие затраты на основную деятельность, связанные с извлечением дохода;

- затраты на капитальные вложения, то есть расходы на приобретение (в любой форме), а также реконструкцию и обновление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе основной деятельности;

- финансовые вложения, представляющие собой расходы на приобретение финансовых активов (акций, облигаций, долей участия, векселей и т.д.), включая предоставление долгосрочных займов, совершаемые с целью извлечения дохода, не связанного с основной деятельностью либо с иной, определенной руководством компании, целью.

Текущие затраты подразделяются на:

прямые, которые можно отнести на определенный вид деятельности;

косвенные, которые возникают при ведении бизнес-единицей экономической деятельности, но которые нельзя безусловно привязать к ее конкретному виду.

Прямые затраты могут быть условно переменными, размер которых зависит от экономической активности в определенной деятельности (по линейной либо иной возрастающей функции), и условно постоянными, которые возникают вне зависимости от уровня экономической активности по данной деятельности.

Косвенные затраты, как правило, всегда являются условно-постоянными.

Для целей финансового учета норма соответствия определяется как необходимость отражения прямых затрат на извлечение дохода в том же периоде, что и доход, для получения которого они были произведены. Соответственно, в определенном периоде отражаются только те прямые расходы, которые привели к образованию полученного в этом периоде дохода. При этом принимается допущение, что косвенные расходы подлежат отнесению на уменьшение финансового результата в том отчетном периоде, когда возникла уверенность в том, что они будут понесены, либо в зависимости от выбранной учетной политики, когда они были фактически уплачены (кассовый метод).

Капитальные и финансовые вложения не относятся на уменьшение финансового результата отчетного периода, когда они были произведены, и переносят свою стоимость на текущие затраты согласно учетной политике.

Б. Норма начисления.

Норма начисления определяет, что расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом доходы и расходы отражаются в финансовом учете только при наличии первичных документов, позволяющих точно определить их размер.

В. Норма регистрации дохода.

Данная норма устанавливает, что для признания выручки от реализации необходимы:

переход права собственности;

возможность оценки дохода с существенной степенью точности;

законченность деятельности по получению выручки;

уверенности в невозможности аннулирования сделки;

увеличение за счет выручки активов или уменьшение обязательств.

5. Принцип денежного измерителя.

Финансовый учет активов, обязательств, доходов, расходов компании и бизнес-единиц осуществляется путем их оценки в единой твердой валюте. Обычно выбирается доллар США. В случае если учет производится на основании первичных документов, выраженных в иной валюте, то пересчет в доллары США производится по официально установленному либо отдельно согласованному курсу на дату проведения операции. Применение принципа денежного измерителя не означает отказа от использования натуральных измерителей при учете отдельных видов активов. При этом учет показателей в натуральных измерителях осуществляется при отражении хозяйственных операций с обязательной параллельной таксировкой (умножением количества на цену).

6. Принцип консерватизма.

Применение данного принципа означает, что при наличии возможности использовать два различных метода учета одних и тех же показателей необходимо применять тот метод, который представляет положение компании в менее благоприятном свете. Прибыль отражается только после ее реального получения, а убыток — при возможности его появления. Таким образом, финансовый директор обязан создавать резервы по любым активам, представляющимся в той или иной степени рисковыми. Одновременно активы следует учитывать по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства — по наибольшей.

7. Принцип полноты.

Одной из основных задач финансового учета является получение полной и достоверной информации об имущественном положении и результатах экономической деятельности компании или бизнес-единицы. Практическое применение данного принципа выражается в обязательном включении в финансовую отчетность необходимых корректировок и пояснений, если типовые формы финансовой отчетности не дают полного представления о деятельности компании.

8. Принцип существенности.

Принцип существенности определяет, что информация, полученная в результате финансового учета, должна иметь значение для пользователя.

Принцип существенности выражается в степени значительности изменений оценок, в исправлении ошибок в отчетах прошлых периодов либо в различных способах отражения количественных данных. Эти изменения и исправления рассматриваются как существенные, если они достаточно велики или достаточно важны, чтобы влиять на решения, принимаемые на основании финансовой отчетности. По общему правилу, любое искажение отчетных данных признается несущественным, если его относительная величина не превышает 5% от значения соответствующего показателя и 0,5 % — от суммы активов.

9. Принцип рациональности.

В соответствии с принципом рациональности преимущества и выгоды, извлекаемые из полученной информации, должны превышать издержки, связанные с ее получением.

Данный принцип дополняет принцип существенности, фактически устанавливая второй критерий, в соответствии с которым производится оценка необходимости корректировки учетных данных.

10. Принцип релевантности (уместности).

Информация является уместной, если она может оказать практическое влияние на степень принятия решений. Это означает, что информация должна обеспечивать возможность оценки деятельности компании и осуществлять ее прогнозирование. Соответственно, финансовая информация должна представляться своевременно (в строго установленные сроки) и содержать необходимый для принятия конкретного решения необходимый минимум существенных данных. Одной из составляющих данного принципа является обратная связь, то есть возможность в результате анализа данных финансового учета произвести оценку ранее принятого инвестиционного решения.

11. Принцип надежность (достоверности).

Достоверность полученной информации является одной из целей финансового учета.

Ее достижение осуществляется путем сплошного, систематизированного учета хозяйственных операций, а также альтернативной проверки полученных данных.

Необходимость альтернативной проверки означает, что любой существенный показатель финансовой отчетности должен быть либо проверен путем сверки с иными учетными данными (в частности, бухгалтерского учета), либо определен независимо от основной системы учета. Одним из важных требований принципа надежности является непротиворечивость финансового учета, выражаемая в соответствии данных аналитического учета данным синтетического учета и отчетности.

12. Принцип приоритета содержания над формой.

Хозяйственные операции в финансовом учете должны учитываться исключительно исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования, вне зависимости от конкретной правовой формы, в которую они облечены. Одним из выражений данного принципа является требование нейтральности, то есть освобождения финансовых данных от какого-либо влияния. При составлении финансовой отчетности необходимо руководствоваться лишь экономическими законами, не допускается ее искажение с целью влияния на принятие конкретного управленческого решения.

13. Принцип постоянства (последовательности).

Принцип постоянства предполагает постоянство применения учетных процедур (методик) на определенном отрезке времени. Любая компания обязана в течение календарного года применять единые нормы учетной политики, сохранять стабильный состав показателей отчетности. Изменение методов учета и состава показателей отчетности может производиться с начала следующего календарного года. Одновременно важно соблюсти требование сравнимости (сопоставимости): отчетные данные за текущий период должны быть сравнимы с данными за соответствующие периоды предыдущих календарных годов.