Основы теории налогов

1. Исторически налог ведет свое происхождение от дани, которую платили побежденные народы.

Не для записи. В Евангелии есть такой диалог: «Иисусе сказал: как тебе кажется, Симон? Цари земные с кого берут пошлины или подати? С сынов ли своих, или с посторонних? Петр говорит Ему: с посторонних. Иисусе сказал ему: итак сыны свободны, т.е. дань платил побежденный, раб, не являющийся полноправным гражданином государства.

Доходы древнегреческих государств складывались из многих источников: платежей союзников за защиту, вводных и выводных пошлин, арендной платы за пользование государственным имуществом (земля, рудники) и др.

Феодальные отношения, прикрепление крестьян к земле сделали этих новых рабов главными плательщиками налогов. Ввиду всеобщей бедности, равного материального положения крестьян и ремесленников значение приобрели поголовные налоги – с очага, с семьи, с души. Дворянство и духовенство налогами не облагались.

В средние века широкое распространение получили налоги на потребление, а также таможенные пошлины, характерные для античных государств. Кроме них имелись всякого рода акцизы, которые носили всеобщий и уравнительных характер.

Многочисленность налогов, их непомерная тяжесть, произвол и субъективность при их взимании, в конечном счете, привели к возникновению резкого противоречия между системой налогообложения и общественными интересами. Требовались реформы. С утверждением капиталистических отношений нужда в государстве не исчезла, а следовательно осталась и потребность в средствах, необходимых для поддержания его существования. Идеи обновления налогов, правовых начал Государственного устройства и другие социально-экономические проекты были в ходу в XVII в. Однако их практическая реализация началась лишь двумя столетиями позже. Многие из тех идей лежат в основе и современных налоговых систем.

2. Прежде чем дать определение налога, выделим наиболее существенные его признаки:

- налог взимается государством и формирует специальные фонды, удовлетворения общественных потребностей;

- налог взимается не произвольно, а на основании закона;

- налог – это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность;

- налог не является платой за какие-либо государственные услуги и не находится в индивидуально эквивалентной количественной связи с ними;

- налог – это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и при необходимости взимается принудительно.

Налог – это безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником формирования централизованных государственных фондов.

Основные характеристики налога

1. Субъект налога – лицо (юридическое или физическое) которое по закону обязано платить налог. Понятно, что налог в некоторых случаях может быть переложен субъектом налога на другое лицо, выступающее тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Если налог непереложим то субъект и носитель налога являются одним лицом.

2. Объект налога – те предметы или явления (автомобиль, доход и др.) которые по закону подлежат обложению. Объект налога следует отличать от источника налога, хотя они часто совпадают (например, налог на заработную плату из нее же и выплачивается), а объектом налога с владельца транспортного средства будет автомобиль, но источником налога может быть любой вид доходов владельца автомобиля (заработная плата, пенсия и др.).

3. Облагаемой единицей называется определенная количественная мера объекта обложения: стоимость, площадь или иной признак (рубль, 1/100 часть гектара). С облагаемой единицей соотносится так называемая единица обложения – налоговая ставка, выражаемая в абсолютных суммах ( например, 50 коп. с лошадиной силы мощности мотора) или в % (13% с каждого рубля дохода).

4. Качественная характеристика объекта обложения в облагаемых единицах образует налоговую базу. Если объект обложения – автомобиль, то налоговую базу составит его мощность. Именно к налоговой базе, а не к объекту налогообложения применяется налоговая ставка.

Классификация налогов

(ведется по разным признакам)

1. Способ уплаты

- денежные

- натуральные

2. Время действия

- обыкновенные

- чрезвычайные

3. Уровень компетенции

- государственные

- местные

Широкое применение находит деление налогов на:

· прямые (облагаются физические и юридические лица, их доходы (подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль с предприятий))

· косвенные налоги (ресурсы, виды деятельности, товары и услуги (НДС, акцизы, регистрационные, лицензионные и иные сборы)).

В международной классификации часто используется деление налогов на 3 группы:

· налоги на доход (подоходные) – налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц;

· налог на имущество – земельный налог, налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств;

· налоги на потребление (косвенные) – налог с оборота, НДС, акцизы, таможенные пошлины.

3. Фундаментом теории налогов по праву считаются четыре правила А. Смита

1.правило равномерности гласит, что граждане каждого государства должны принимать материальное участие в поддержании правительства соразмерно доходам, которые они получают под его покровительством (принцип справедливости);

2.правило определенности требует, чтобы налог, который гражданин обязан платить, был точно определен: время, способ и сумма платежа должны быть известны налогоплательщику;

3.правило удобства гласит, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков

4.Правило экономности устанавливает, что всякий налог должен быть взимаем т.е., чтобы из рук народа извлекалось как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну.

Налоговая теория не ограничивается этими классическими правилами. С течением времени сложился целый комплекс требований, предъявляемых к налогам со стороны производства, политики и этики. В связи с этим существует 4 группы:

1). Финансовые принципы обложения состоят из 2-х принципов:

§ принцип продуктивности – на его основании решаются налоговые вопросы: выбор налога, единство или множественность налогов, высота налоговой ставки не должна достигать уровня, который сам по себе ведет к массовому уклонению;

§ принцип эластичности предполагает, что налоговая система должна иметь в своем составе один или несколько налогов, которые в момент «финансовой нужды» способны увеличить доходы государства за счет простого повышения тарифа и без экономических потрясений.

2). Народно-хозяйственные принципы обложения формулируют условия, при которых налоги причиняют минимальные стеснения для народного хозяйства и рекомендуют:

§ взимать налоги с дохода, а не с производственного капитала;

§ учитывать вероятные последствия переложения налога с тем, чтобы относительно точно знать, кто же реально является его плательщиком. Теория переложения – одна из самых важных ветвей финансовой науки.

3). Этические принципы обложения достаточно условны, поскольку решают

проблемы налоговой справедливости. К ним относятся:

§ - принципы всеобщности обложения осуждает всякого рода налоговые привилегии;

§ - принцип уравнительности затрагивает вопрос: должен ли уровень обложения быть одинаковым при разной платежеспособности плательщика или он должен повышаться с ее ростом?

4). Методические принципы обложения устанавливают определенные правила налоговой техники, касающиеся как налогоплательщика, так и налоговых органов.

4. Налогообложение – это сфера, в которой непосредственно вступают во взаимоотношения налогоплательщик и государство в лице налогового органа.

К налогоплательщику предъявляются конкретные обязательные требования.

Налогоплательщик обязан:

· состоять на учете в налоговых органах,

· вести в установленном порядке налоговый учет, необходимый для начисления и уплаты налогов,

· представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, в отношении которых он является налогоплательщиком,

· своевременно и в полном объеме уплачивать налоги,

· представлять налоговым органам необходимые документы.

Налогоплательщик имеет права:

· право пользоваться установленными законодательством льготами, знакомиться с актами проверок и давать пояснения налоговым органам,

· право на отсрочку и рассрочку налоговых платежей при определенных условиях,

· право обжалования решений налоговых органов и действий их должностных лиц в налоговых органах либо в суде. Ущерб, причиненный по вине налоговых органов, подлежит возмещению.

Налоговые органы – это органы, осуществляющие налоговый контроль, под которым понимается контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства. Законодательство РФ предоставляет органам налогового контроля очень широкие права. Так, должностные лица налоговой службы вправе проверять все документы, связанные с начислением и уплатой налогов, обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения; приостанавливать операции налогоплательщика по счетам в банках, налагать штрафы и т.д.