Зачетный билет № 15

1. Страхование жизни

2. Страхование профессиональной ответственности

Преподаватель А.П. Жилинкова

___________________________________________________________________

Тема 3. «Федеральные налоги»(4 часа)

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

2. Акцизы

3. Налог на прибыль организаций

4. Налог на доходы физических лиц

5. налог на добычу полезных ископаемых

6. Государственная пошлина

1. В РФ НДС был введен в действие с 01 января 1992 года в ходе проведения налоговой реформы. С 2001 г. НДС полностью поступает в федеральный бюджет России.

Этот налог имеет следующие преимущества для бюджета

- является стабильным и регулярным источником доходов,

- сложен для плательщика с точки зрения легитимного уклонения от его уплаты.

С момента своего введения НДС стал одним из основных налоговых доходов бюджетной системы РФ.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

· При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу следует включать величину акциза.

· Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта и т.д.).

· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (СМР не являются объектом обложения НДС и здесь налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется в последний день каждого налогового периода.

· При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих уплате таможенную пошлину и акциза.

В настоящее время принимаются 3 ставки НДС.

При ставке 3% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных экспортом и импортом товаров.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей.

Также:

- периодические печатные издания (за исключением изданий рекламного или эротического характера),

- книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой,

- лекарственные средства,

- изделия медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.

Законодательством РФ определено большое количество операций, освобождаемых от налогообложения НДС. По своему назначению эти освобождения можно классифицировать на три группы:

1 группа– социальные.

Значение освобождений социального характера состоит в том, что они призваны способствовать развитию отдельных социальных услуг, относительно низкому уровню цен на социальные товары и услуги, обеспечению налоговых преимуществ для определенных, нуждающихся в государственной поддержке групп населения.

2 группа – экономические.

Применяются для стимулирования развития отдельных отраслей и экономических процессов.

3 группа – прочие освобождения.

Входят такие льготы, как освобождение от НДС различных денежных, страховых операций, а также операций, связанных с обращением ценных бумаг, и некоторые другие освобождения.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС определенной стороной во всех расчетных документах. Все налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, они являются обязательным документом для всех плательщиков НДС и служат инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора данного налога. Налоговый период по НДС составляет один квартал.

2. Акцизом (устанавливать – лат.) называют косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз – это индивидуальный налог на отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень. Они устанавливаются по трем группам товаров:

1) товары массового спроса (нефтепродукты),

2) предметы роскоши,

3) товары, нежелательные для потребления (вредные для здоровья).

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Подакцизными товарами являются:

- спирт этиловый из всех видов сырья;

- спирт коньячный;

- спиртосодержащая продукция;

- алкогольная продукция;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью свыше 150 л.с.;

- дизельное топливо.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

Налоговые ставки определены ст. 193 НК РФ по каждому виду подакцизного товара. Они установлены в основном в руб. и коп., но при реализации сигарет и папирос может быть в %.

Уплата акцизов осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в сроки, установленные налоговым кодексом РФ в отношении видов подакцизных товаров.

Сроки и порядок уплаты акциза при вводе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом наложений таможенного законодательства ТС и законодательства РФ о таможенном деле.

3. Налог на прибыль организаций – весьма существенный источник доходной части бюджетов разных уровней.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

а) российские организации;

б) иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль налогоплательщика. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых законодательством РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Доходы организации подразделяются на две группы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли, основным методом признания доходов является метод начисления. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты;

- к внереализационным относятся доходы:

· от долевого участия в других организация,

· от операций по купле-продаже иностранных валют,

· в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств,

· от сдачи имущества в аренду,

· процентные доходы и т.д.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа. В течение квартала налогоплательщиками в свою очередь уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

4. В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, НДФЛ является главным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единственным.

Значение НДФЛ обусловлено рядом факторов:

- во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, он затрагивает интересы более 80 млн. граждан,

- во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени.

Плательщиками налога являются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ. Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

а) резидентами – от всех источников как на территории РФ, так и за ее пределами,

б) нерезидентами – от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

(доклад-презентация)

Налоговые декларации обязаны подавать:

· физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

· частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой,

· физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами,

· физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов,

· физические лица, получившие выигрыши,

· физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами,

· физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы и искусства и т.д.,

· физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Другие налогоплательщики могут по собственному желанию подать налоговую декларацию. Общий срок сдачи налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. С 01 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в гл. 26 части второй НК РФ.

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование.

Объектом налогообложения признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора.

Видами добытого полезного ископаемого считаются:

- горючие сланцы,

- уголь,

- торф,

- нефть, газ,

- товарные руды,

- полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды,

- горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье и т.д.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами:

1) Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций.

2) Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого.

3) Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.

Налоговым периодом признается календарный план. Налоговая ставка устанавливается в % в зависимости от вида полезных ископаемых.

6. Государственная пошлина является основной формой сборов, установленных законодательством о налогах и сборах РФ.

Понятие сбора дано в ст. 8 НК РФ, согласно которой под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов гос. органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами.

Сбор существенно отличается от налога. При взимании сборов отсутствует признак налога – безвозмездность, а сбор представляет собой плату за определение гос. услуги плательщику (пример – выдача паспорта).

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с плательщиков при их обращении в уполномоченные гос. органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица при обращении за юридически значимыми действиями.

Плательщики должны заплатить государственную пошлину в следующих случаях:

- при обращении с заявлениями, исковыми заявлениями, надзорными и аппеляционными жалобами в суды общей юрисдикции и мировые суды;

- государственной регистрации актов гражданского состояния и других юридически значимых действий, совершаемых органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;

- совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

- государственной регистрации и т.д.

При взимании государственной пошлины предусмотрены значительные льготы как для организаций, так и для физических лиц. Порядок их предоставления прописан в статье 333.35 – 333.39 НК РФ.

Тема 4. «Региональные налоги»(2 часа)

1. Основные понятия

2. Транспортный налог

3. Налог на имущество организаций

1. Территориальные налоги – это налоги, устанавливаемые и вводимые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законодательными актами представительных органов субъектов РФ и актами муниципальных образований, обязательные к уплате на подведомственной им территории и предназначенные для финансового обеспечения экономического и социального развития территорий.

Из- этого определения вытекают два важных положения:

1) Виды территориальных налогов регламентированы и не могут выходить за пределы перечня налогов и сборов, установленного налоговым кодексом РФ, т.е. принятого Государственной думой и одобренного Советом Федерации.

2) Эти налоги и сборы устанавливаются территориальными представительными органами власти, следовательно, лишь в тех территориально-административных образованиях, где образованы и функционируют такие органы.

Территориальные налоги выполняют две функции (как и другие налоги):

- Фискальная функция – главная. Она способствует формированию доходов территориальных бюджетов (земельный налог, налоги на имущество, налог на рекламу).

- Регулирующая функция – это налог на игорный бизнес и налог с владельцев транспортных средств.

Доля территориальных налогов в региональных и местных бюджетах значительно мала.

В 2004 г. - 1%-1,3% РФ

52% Япония

41% США и Франция

30% Англия и Германия

Устанавливая региональный налог представительные органы субъектов РФ определяют налоговые льготы по конкурсному налогу, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также форму отчетности по этому налогу.

Региональными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

2. Транспортный налог установлен в 2002 г. НК РФ и законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ

Налогоплательщиками этого налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется следующим образом:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

3) в отношении водных – транспортных средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах и т.д.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом для налогоплательщиков, являющимися организациями, признаются I, II и III квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, 1 кг силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую топку транспортного средства или единицу транспортного средства.

Таблица. Налоговые ставки для объектов налогообложения (в руб.) (Интернет-ресурсы).

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 01 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

3. Налог на имущество организаций наиболее весом в региональных налогах (≈10%) и примерно 50% общей суммы этого налога передается в местные бюджеты, где он является вторым по величине источником доходов. Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, представительные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с НК РВ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по согласованию), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,

установленном для ведения бух. учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1). Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

2). Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, у которых законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Тема 5. «Местные налоги и сборы».(2 часа)

1. Земельный налог.

2. Налоги на имущество физических лиц.

1. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативно-правовых актах налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, утвержденных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по местному налогу.

Земельный налог – наиболее значимый по величине местный налог (3%). Особенно важна его роль в сельских бюджетах. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, облагающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1). Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ.

2). Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ.

3). Земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

4). Земельные участки из состава земель лесного фонда.

5). Земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участия определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и

физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I, II и III квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1). 0,3% в отношении земельных участков:

· отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения в населенных пунктах и используемых для сельхозпроизводства,

· занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства,

· приобретенных для личного подсобного хозяйства, а также дачного хозяйства.

2). 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

2. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения этими налогами признаются следующие виды имущества: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговой базой для расчетов является суммарная инвентаризационная стоимость налогооблагаемого объекта. Она определяется органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость налогооблагаемого объекта с учетом его износа и изменение цен. Восстановительная стоимость объекта пересчитывается на основе корректирующих коэффициентов к уровню цен 1991 года. Инвентаризация объектов обложения проводится не реже одного раза в пять лет.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Ставки налога на имущество физических лиц

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Льготы по налогам на имущество устанавливаются федеральными законами.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 01 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

Новое в налогах на имущество физических лиц в 2015 г.

Введен в действие новый документ ФЗ от 04.10.2014 г. №284-ФЗ. Переход от одной формы расчета налога к другой планируется осуществить в течение 5 лет и соответственно к 2020 г. порядок расчета будет иметь другой механизм функционирования.

До 2015 г. при расчете налога использовалась инвентаризационная стоимость объекта, которая существенно ниже рыночной и следовательно сумма налога была достаточно мала. Теперь для расчета будет использоваться кадастровая стоимость, что повлечет за собой увеличение суммы налога во много раз.

Поскольку налог на имущество физических лиц является местным, то новая методика расчета налога на имущество физических лиц будет основана на использовании кадастровой или инвентаризационной стоимости объекта. Исходя из этого, можно представить две схемы расчета.

1-ая схема – если в субъекте РФ принято решение о применении старого метода расчета, то по-прежнему используется инвентаризационная стоимость, ежегодно увеличенная на коэффициент-дефлятор. Но в 2020 году налог должен рассчитываться по новым правилам, то есть на основе кадастровой стоимости.

2-ая схема – если в субъекте РФ принято решение о применении нового метода расчета, то здесь для расчета налога используется специальная переходная формула и кадастровая стоимость, причем не полный ее размер, а только определенная часть. Налоговые органы должны будут исключить из общей площади имущества ее не облагаемую часть, которая является своеобразным налоговым вычетом. При этом его размеры составляют:

- на квартиру – 20 кв.м

- на комнату – 10 кв.м

- на дом – 50 кв.м.

Тема 6. «Специальные налоговые режимы»

1. Понятие и виды специальных налоговых режимов.

2. Упрощенная система налогообложения.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

1. В современных экономических условиях для упрощения налогообложения малого бизнеса возникла необходимость введения специальных режимов налогообложения для отдельных групп налогоплательщиков и видов экономической деятельности. С этой целью была введена система специальных видов налоговых режимов, включающая в себя в настоящее время: единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход.

В связи с низкими (по сути дела льготными ставками этих налогов) их доля в доходах бюджетов разного уровня невелика. Если в доходах консолидированного бюджета РФ в 2009 г. они составляли 1,3%, то в доходах региональных бюджетов – 1,6%, местных – 3,0%. Однако эти налоги играют важную роль в государственном регулировании деятельности малого бизнеса.

2. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию. РФ. Индивидуальные предприниматели, принимающие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном кодексом РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переводе на УСН, доходы не превысили 15 млн. руб.

Не вправе применять УСН:

· Организации, имеющие филиалы или представительства,

· Банки,

· Негосударственные пенсионные фонды,

· Инвестиционные фонды,

· Профессиональные участники рынка ценных бумаг,

· Ломбарды, частные нотариусы, адвокаты,

· Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период, превышает 100 человек,

· Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн. руб.,

· Бюджетные учреждения и т.д.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Налоговая база рассчитывается:

1. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки состоят из двух видов:

1). Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

2). Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

3.Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (единый налог) вводится в действие по решениям органов муниципальных районов, городских округов, органов гос. власти г. Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

· оказание бытовых услуг,

· оказание ветеринарных услуг,

· оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

· оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности не более 20 транспортных средств, предназначенными для оказания таких услуг,

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту

организации торговли,

· оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания,

· оказании е услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м²,

· оказания услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залогов обслуживания посетителей т.д.

Уплата организациями единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ налога на имущество физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается вмененный доход, рассчитанный как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности и базовая доходность в месяц.

Например: Ставки ЕНВД

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Налоговая ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Тема 7. «Управление налоговой системой»

1. Управление налогообложением.

2. Налоговое планирование на макроуровне.

3. Налоговое планирование на микроуровне.

4. Налоговый контроль.

1. Управление налогообложением – комплексное понятие. С одной стороны, это целенаправленная деятельность работников налогового и финансового аппаратов по управлению процессами формирования денежных фондов, образуемых за счет налогов, и контролю за этими процессами. С другой стороны, это система, охватывающая налоговые органы, возглавляемые Федеральной налоговой службой (ФНС) и федеральные и территориальные финансовые органы по контролю и надзору в области налогов и сборов во главе с Министерством России.

Управление налогообложением направлена на решение общенациональных задач на макроуровне и специфических задач на микроуровне.

К общенациональным задачам управления следует отнести:

· образование централизованных бюджетных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;

· установление оптимального соотношения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы;

· составление общих планов и приказов поступления налога с использованием данных учетной и статистической отчетности, а также информация для принятия решений.

Специальными задачами управления можно считать:

· определение участия юридических и физических лиц в налоговых доходах бюджета;

· разработку научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налогооблагаемой базы;

· осуществление контроля за налоговыми поступлениями физических и юридических лиц, а также проведение жестких мер против лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.

Известны негативные стороны действующего налогового законодательства: недостаточный уровень юридической проработки издаваемых нормативных актов; сложность, нечеткость, противоречивость нормативно-правового оформления содержания налоговой системы. Это серьезно затрудняет понимание налогового законодательства и поэтому был принят Налоговый кодекс РФ.

2. Налоговое планирование на макроуровне – то комплексный процесс определения общей суммы налоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов разного уровня для выполнения экономических, политических и социальных задач государства.

При планировании налогов учитывают:

- Объективные факторы – относятся предполагаемые изменения ВВП и

национального дохода, производство и объем реализации, развитие НТП, информация, количество населения и уровень его жизни.

- Субъективные факторы – изменения потребности населения, хозяйствующих субъектов, государственных органов в сторону получения больших финансовых ресурсов.

В зависимости от сроков, налоговое планирование классифицируется на следующие виды:

1). Текущее налоговое планирование включает в себя расчет конкретных сумм налогов, мобилизируемых на соответствующей территории государства за определенный период. Расчет каждого обязательного платежа проводится на основе макро и социально-экономических показателей.

Текущее налоговое планирование может быть:

· оперативное налоговое планирование – осуществляется на месяц или квартал, обеспечивая реальную оценку поступлений по каждому виду налогов на ближайшее время. При разработке планов, всю информацию финансовые и налоговые органы извлекают из лицевых счетов, которые ведутся по всем налогоплательщикам. Лицевые счета открываются по действующему предприятию и индивидуальному предпринимателю с момента принятия их на налоговый учет, а также по каждому виду налогов отдельно. В лицевых счетах показывается все движение налоговых сумм за весь налоговый период.

· Краткосрочное налоговое планирование – предусматривает составление планов на год, осуществляется непосредственно Минфином России, основываясь на оперативном налоговом планировании.

2). Перспективное налоговое планирование – это составление планов на длительный период. В отличие от текущего налогового планирования здесь не проводится детализация по видам налогов, а охватывается вся совокупность налогообложения.

Это планирование базируется на основных макро и социально-экономических показателях развития национальной экономики (ВВП, валовой национальный продукт, национальный доход, платежный баланс и т.д.).

В целом процесс планирования налоговых поступлений – достаточно сложная работа, требующая глубокого знания происходящих в хозяйстве социально-экономических процессов, анализа тенденций их развития, знания налогового и иного законодательства.

3. Налоговое планирование на микроуровне – это правовые действия налогоплательщика по минимизации налоговых платежей. Для налогоплательщика налоговое планирование является частью его финансово-хозяйственной деятельности на текущий период и перспективу.

Налоговое планирование на микороуровне осуществляется предпринимателем в четыре этапа.

Этап 1 – выбирается вид предпринимательской деятельности, ее организационно-правовая форма, которая имеет более благоприятный налоговый режим.

Этап 2 – решается вопрос о месте нахождения предприятия и его структурных подразделений, причем расположение предполагает не только льготное

налогообложение, но и беспошлинный перевод доходов, лучшие условия получения налогового кредита и т.д.

Этап 3 – это основной этап, в ходе которого изучаются возможности максимального использования налоговых льгот, снижения объемов налоговых платежей, выгодные с налоговой точки зрения условия заключения сделки, условия привлечения финансовых ресурсов, применения ускоренной амортизации и др.

Этап 4 – анализируются возможности размещения финансовых средств и активов предприятия.

Различают:

1). Стратегические налоговое планирование – это разработка долговременного курса на снижение налоговых расходов, решение масштабных задч 1,2 и четвертого этапов

2). Тактическое налоговое планирование – должно решать текущие задачи третьего этапа. Чем устойчивее, стабильнее экономическое развитие и налогообложение в стране, тем точнее исполнение наличных показателей плана.

Налоговое планирование предприятия, направленное на минимизацию налогов, нельзя путать с уклонением от уплаты налогов. В соответствии с сущностью налогового планирования налогоплательщики имеют полное право применять все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

4. Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

Налоговый контроль включает в себя:

- наблюдение за подконтрольными объектами,

- прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере,

- принятие маар по предотвращению и пресечению налоговых нарушений,

- выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в форме:

1. налоговых проверок;

2. получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сбора, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов;

3. проверки данных учета и отчетности;

4. осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и др.

Налоговые органы проводят два вида проверок:

· Камеральная налоговая проверка – проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их

· служебными обязанностями. Длительность проверки – три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов.

При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями в представленных документах для исчисления налогов извещается налогоплательщик, которому предлагается внести необходимые исправления в установленный срок. Если по результатам камеральной проверки выявлены недоплаты по налогам, то налоговый орган направляет требование об оплате соответствующей суммы налога и пеней. В случае выявления нарушений в составлении декларации налоговые органы составляют акт в 10-дневный срок.

· Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в помещении налогоплательщика. Такая проверка проводится по одному или нескольким налогам. Нельзя проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести.

В рамках выездной налоговой проверки допускается обследование деятельности филиалов и представительств налогоплательщика. Также налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную проверку этих подразделений по правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов. В этом случае срок проверки – не более одного месяца.

В процессе выездной проверки должностные лица могут проводить:

§ осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

§ проверку денежного оборота и денежных документов;

§ инвентаризацию имущества налогоплательщика;

§ экспертизу и т.д.