Выводы по ситуациям.
Ситуация 1. Налогоплательщик в прошедшем налоговом периоде получил положительный результат своей хозяйственной деятельности и должен заплатить единый налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы, уменьшенные на расходы» в сумме 23 500 руб. (стр.7 гр.2);
Ситуация 2. . Налогоплательщик в прошедшем налоговом периоде получил положительный результат своей хозяйственной деятельности, но заплатит минимальный налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы», так как минимальный налог по своей величине больше единого налога. Разницу между минимальным и единым налогами
23 500 руб. - 12 000 руб. = 11 500 руб.
налогоплательщик в следующем налоговом периоде вправе отнести на расходы, уменьшающие доходы (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
Ситуация 3. Налогоплательщик получил отрицательный результат своей хозяйственной деятельности в прошедшем налоговом периоде, но на основании п. 6 ст. 346.18 заплатит минимальный налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы». Убыток и минимальный налог налогоплательщик в следующем налоговом периоде вправе отнести на расходы, уменьшающие полученные доходы.
2. При уплате минимального налога по результатам предыдущего налогового периода налогоплательщик вправе в следующем налоговом периоде включить в состав расходов разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным по ставке 15% по отношению к доходу, уменьшенному на расходы (п.7 ст. 346.18 НК РФ).
3. Если налогоплательщик в предыдущие налоговые периоды получил убытки, то он вправе:
Ø перенести на текущий налоговый период и учесть в составе расходов, уменьшающих доходы, сумму этих убытков, полученного в предыдущем налоговом периоде, а также сумму уплаченного минимального налога;
Ø переносить убытки, полученные в течение нескольких предыдущих периодов, на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за этими налоговыми периодами.
Порядок расчетов изложен в примере 67.
Пример 67.
В отчетом налоговом периоде (календарном году) налогоплательщиком были получены следующие результаты хозяйственной деятельности (табл. 24).
Таблица 24. Результаты хозяйственной деятельности
налогоплательщика в отчетном налоговом периоде
| Период | Выручка нарастающим итогом, руб. | Расходы нарастающим итогом, руб. |
| 1 квартал | 1 440 000 | 1 303 000 |
| Полугодие | 1 670 000 | 1 465 000 |
| 9 месяцев | 2 030 000 | 1 790 000 |
| Год | 2 550 000 | 2 415 000 |
В предыдущем налоговом периоде налогоплательщик получил хозяйственные результаты и заплатил следующие налоги, данные о которых представлены в табл. 25.
Таблица 25. Результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика и варианты расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет
| № п/п | Показатель | Ситуация 1 | Ситуация 2 |
| А | |||
| 1 | Налоговая база, руб. | 80 000 | 0 |
| 2 | Убыток, руб. | 150 000 | |
| 3 | Налоговая ставка, % | 15 | 15 |
| 4 | Налоговая ставка для расчета минимального налога, % | 1 | 1 |
| 5 | Единый налог по отношению к доходам, уменьшенным на расходы (стр.1 × стр.3/100), руб. | 12 000 | Налог расчету не подлежит |
| 6 | Минимальный налог, руб. | 23 500 | 23 500 |
| Суммы, переносимые на расходы следующего налогового периода, руб. | 11 500 (стр.6 – стр.5) | 173 500 (стр.2+стр.6) |
Ситуация 1.
Налогоплательщик вправе перенести разницу между минимальным налогом и единым налогом на расходы следующего налогового периода. В результате расчет налогов в этом случае будет выглядеть следующим образом:
I квартал:
Налоговая база:
1 440 000 руб. – 1 303 000 руб. – 11 500 руб. = 125 500 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
125 500 руб. × 15%/100 = 18 825 руб.
Налог к перечислению в бюджет: 18 825 руб.
Полугодие:
Налоговая база:
1 670 000 руб. – 1 465 000 руб. = 205 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
205 000 руб. × 15%/100 = 30 750 руб.
Налог к перечислению в бюджет:
30 750 руб. - 18 825 руб. = 11 925 руб.
9 месяцев:
Налоговая база:
2 030 000 руб. – 1 790 000 руб. = 513 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
513 000 руб. × 15%/100 = 76 950 руб.
Налог к перечислению в бюджет:
76 950 руб. - 18 825 руб. - 11 925 руб. = 46 200 руб.
Год:
Налоговая база:
2 550 000 руб. – 2 415 000 руб. = 135 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
135 000 руб. × 15%/100 = 20 250 руб.
Минимальный налог:
2 550 000 руб. × 1%/100 = 25 500 руб.
Перечислению в бюджет подлежит минимальный налог, так как он больше единого налога, начисленного по итогам налогового периода (календарного года)
Ситуация 2.
Налогоплательщик вправе перенести, убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, и уплаченный минимальный налог (173 500 руб.), на расходы очередного налогового периода, которые для целей налогообложения уменьшают полученные доходы.
В результате расчет налогов в этом случае будет выглядеть следующим образом:
I квартал:
Налоговая база:
1 440 000 руб. – 1 303 000 руб. = 137 000 руб.
Доходов, полученных в I квартале налогового периода не достаточно для перекрытия убытков прошлого периода. В результате налогоплательщик сможет перекрыть убыток только на 137 000 руб. Оставшуюся часть убытка − 36 500 руб. − переносится на следующие отчетные периоды.
Начисленный единый налог за отчетный период: 0 руб.
Налог к перечислению в бюджет: 0 руб.
Полугодие:
Налоговая база:
1 670 000 руб. - 1 465 000 руб. - 36 500 руб. = 168 500 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
168 500 руб. × 15%/100 = 25 275 руб.
Налог к перечислению в бюджет: 25 275 руб.
9 месяцев:
Налоговая база:
2 030 000 руб. – 1 790 000 руб. = 513 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
513 000 руб. × 15%/100 = 76 950 руб.
Налог к перечислению в бюджет:
76 950 руб. - 25 275 руб. = 51 675 руб.
Год:
Налоговая база:
2 550 000 руб. – 2 415 000 руб. = 135 000 руб.
Начисленный единый налог за отчетный период:
135 000 руб. × 15%/100 = 20 250 руб.
Минимальный налог:
2 550 000 руб. × 1%/100 = 25 500 руб.
Перечислению в бюджет подлежит минимальный налог, так как он больше единого налога, начисленного по итогам налогового периода (календарного года)
Дата добавления: 2016-02-24; просмотров: 749;