Порядок определения расходов и дата признания расходов

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определенные в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Порядок определения доходов и даты их признания изложен в параграфе 2.3. настоящей главы.

Расходы, на которые налогоплательщик может уменьшить полученные доходы, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень расходов является закрытым, т.е. налогоплательщик имеет право уменьшить полученный доход только на расходы, включенные в этот перечень.

Датой признания расходов установлена дата проведения их фактической оплаты.

В отношении расходов, связанных с основными средствами, налоговым законодательством установлен особый порядок определения этой даты (ст. 346.16 НК РФ), а именно:

1. расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2. нематериальные активы, приобретенные или созданные самим налогоплательщиком – с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3. в отношении основных средств, приобретенных, сооруженных, изготовленных, а также нематериальных активов, созданных самим налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

Ø в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

Ø в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости;

Ø в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки его на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается как первоначальная стоимость этого имущества с учетом норм законодательства о бухгалтерском учете.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

Последовательность расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы минус расходы» следующая:

1. По каждому отчетному периоду рассчитывается налоговая база по следующей формуле

( 48 )

Где:

₋ налоговая база отчетного периода нарастающим итогом, руб.;

₋ доход, полученный в отчетном периоде, нарастающим итогом, руб.;

₋ расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном периоде, исчисленные нарастающим итогом, руб.

Доходы, полученные в текущем налоговом периоде, могут быть уменьшены на убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, и на минимальный налог, рассчитанный в предыдущем налоговом периоде по ставке 1%.

2. Авансовый платеж по единому налогу в текущем отчетном периоде рассчитывается по следующей формуле

( 49 )

Где:

– авансовый платеж по единому налогу в текущем отчетном периоде, руб.;

– налоговая ставка, %;

– сумма авансовых платежей по единому налогу за предыдущие отчетные периоды, руб.

3. Единый налог по итогам налогового периода (календарного года) рассчитывается по формуле ( 48 ) с учетом доходов и расходов, полученных и понесенных в течение налогового периода, а также суммы авансовых платежей по налогу, выплаченных налогоплательщиком по итогам отчетных периодов.

В примере 65 изложен общий порядок расчета единого налога при применении объекта обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Пример 65.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и платящая налоги с полученного дохода за вычетом расходов, то есть по ставке 15%, в отчетном году получила следующие результаты своей хозяйственной деятельности, представленные в таблице 22.

Таблица 22. Результаты хозяйственной деятельности

налогоплательщика в отчетном налоговом периоде

1. Авансовые платежи по налогу за I квартал налогового периода:

(740 000 руб. - 603 000 руб.) * 15% = 20 550 руб.

2. Авансовые платежи по налогу за полугодие налогового периода:

(970 000 руб. - 765 000 руб.) * 15% - 20 550 руб. = 10 200 руб.

3. Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев налогового периода:

(1 30 000 руб. - 990 000 руб.) * 15% - 20 550 руб. –

- 30 750 руб. = 20 250 руб.

Налогоплательщик по отчетным периодам выплатил авансовых платежей по единому налогу в сумме 51 000 руб.

В результате по итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщику подлежит доплатить единый налог в следующей сумме:

(1 850 000 руб. - 1 380 000 руб.) * 15% - 51 000 руб. =

= 19 500 руб.

9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»

В итоге своей хозяйственной деятельности в налоговом периоде доходы, полученные налогоплательщиком, могут быть меньше расходов или равны им. Это означает, что налогоплательщик получил убыток. Тем не менее, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет минимальный налог, который равен 1% от полученного в налоговом периоде дохода (п.6, 7 ст. 346.18). Этими пунктами предусмотрен следующий порядок действий:

1. По итогам каждого налогового периода плательщики единого налога по варианту «Доходы, уменьшенные на расходы» рассчитывают два варианта налога:

Ø обычный – по ставке 15%;

Ø минимальный – по ставке 1% .

Перечислению в бюджет подлежит большая величина налога.

Пример 66.

Налогоплательщиком по окончании налогового периода были получены результаты хозяйственной деятельности, на основании которых он рассчитал и уплатил налог. В таблице 23 представлены три возможных ситуации, которые могут возникнуть у налогоплательщика в качестве результатов его хозяйственной деятельности.

Таблица 23. Результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика и варианты расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет