Порядок определения дохода и его даты

При расчете налоговой базы состав учитываемых доходов регулируется ст. 346.15 НК РФ. В соответствии с этой статьей налогоплательщики для целей налогообложения имеют право учесть следующие доходы:

Ø выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ);

Ø внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

Ø доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

Ø доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

Ø доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 35% и 9% (п.2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

Порядок определения даты дохода для целей налогообложения регулируется ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается:

Ø день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу;

Ø день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в счет оплаты товаров (работ, услуг);

Ø день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Изложенный порядок определения дохода и даты его признания распространяется как на исчисление налога по отношению к доходу, так и по отношению к доходу, уменьшенному на понесенные расходы.

9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»

Авансовые платежи рассчитываются по каждому отчетному периоду нарастающим итогом. При этом авансовый платеж за очередной отчетный период уменьшается на авансовый платеж единого налога за предыдущие отчетные периоды и на уплаченные взносы на обязательное социальное страхование, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленные нарастающим итогом.

Расчет авансовых платежей проводится по следующей формуле:

( 47 )

Где:

− авансовый платеж единого налога за очередной отчетный период, рассчитанный нарастающим итого, руб.;

− налоговая база очередного отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом, руб.;

− налоговая ставка, %;

− налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (абз. 2 п.3 ст.346.21 НК РФ).

− авансовый платеж по налогу за предыдущий отчетный период, руб.

Все расчеты проводятся нарастающим итогом. Взносы на социальное страхование могут быть приняты в размере, не превышающем 50% начисленного авансового платежа по налогу.

Порядок расчета единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекающих для получения дохода наемный труд, а также для индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно приведен в примерах 62 и 63.

Пример 62.

Организация в отчетном году получила следующие результаты своей хозяйственной деятельности.

1. Авансовые платежи 1-го квартала.

1 200 000 руб. × 6% = 72 000 руб.

Авансовый платеж может быть уменьшен на уплаченные страховые платежи, но не более 50% авансового платежа, которые соответственно равны 36 000 руб. Организация в 1-ом квартале уплатила страховых платежей 40 000 руб., что больше 50% авансового платежа. Следовательно, перечислению в бюджет подлежит:

72 000 руб. - 36 000 руб. = 36 000 руб.

2. Авансовые платежи за полугодие.

2 350 000 руб. × 6% = 141 000 руб.

Организация за полугодие нарастающим итогом перечислила страховых платежей на 78 000 руб. 50% от авансового платежа за полугодие составляет 70 500 руб. Следовательно, организация может уменьшить авансовый платеж по налогу на 70 500 руб.:

141 000 руб. - 70 500 руб. = 70 500 руб.

Учитывая, что в первом квартале организация перечислила в бюджет 36 000 руб., по итогам полугодия она должна перечислить в бюджет налог за вычетом платежа первого квартала:

70 500 руб. - 36 000 руб. = 34 500 руб.

3. Авансовые платежи за 9 месяцев.

3 550 000 руб. × 6% = 213 000 руб.

Организация за 9 месяцев нарастающим итогом перечислила страховых платежей на 115 000 руб. 50% от авансового платежа за 9 месяцев составляет 106 500 руб. Следовательно, организация может уменьшить авансовый платеж по налогу на 106 500 руб.:

213 000 руб. – 106 500 руб. = 106 500 руб.

Учитывая, что в первом квартале и полугодии организация перечислила в бюджет 36 000 руб. и 34 500 руб. соответственно, по итогам 9 месяцев она должна перечислить в бюджет налог за вычетом платежа первого квартала и полугодия:

106 500 руб. – 36 000 руб. – 34 500 руб. = 36 000 руб.

4. Налог по итогам налогового периода.

4 750 000 руб. × 6% = 285 000 руб.

Организация за год нарастающим итогом перечислила страховых платежей на 133 000 руб. 50% от налога за год составляет 142 500 руб. Следовательно, организация может уменьшить налог на 133 500 руб.:

213 000 руб. – 133 500 руб. = 151 500 руб.

Учитывая, что в первом квартале, полугодии и за 9 месяцев организация перечислила в бюджет 36 000 руб., 34 500 руб. и 36 000 руб. соответственно, по итогам года она должна перечислить в бюджет налог за вычетом платежа первого квартала, полугодия и 9 месяцев:

151 500 руб. – 36 000 руб. – 34 500 руб. – 36 000 руб. = 45 000 руб.

Порядок расчета единого налога индивидуальным предпринимателем, не привлекающего наемный труд, в целом аналогичен порядку, приведенному в примере 63. Отличия состоят в порядке применения вычетов, а именно:

Ø индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить начисленный единый налог на всю сумму фиксированного платежа по обязательному социальному страхованию без ее ограничений (абз.3 п.п.3 ст. 346.21 НК РФ);

Пример 63.

Индивидуальный предприниматель по установленным требованиям начислил и уплатил фиксированный платеж по обязательному социальному страхованию в сумме 22 261,38 руб. Полученный им доход за отчетный налоговый период составил 305 000 руб.

Соответственно начисленный единый налог составил:

305 000 руб. × 6% = 18 300 руб.

Как видно, начисленный налог меньше фиксированного платежа, поэтому индивидуальный предприниматель вправе не перечислять исчисленную сумму единого налога в бюджет.

Ø индивидуальный предприниматель имеет право заплатить фиксированный платеж по взносам на обязательное социальное страхование в начале налогового периода (календарного года), но в качестве вычета при расчете авансового платежа по единому налогу использовать только четверть фиксированного платежа нарастающим итогом, то есть:

· I квартал − ¼ часть фиксированного платежа;

· полугодие − ½ фиксированного платежа;

· 9 месяцев − ¾ фиксированного платежа;

· год − вся сумма фиксированного платежа;

Ø если доход, полученный индивидуальным предпринимателем по итогам налогового периода (календарного года), превышает 300 000 руб., индивидуальный предприниматель обязан доплатить соответствующую сумму фиксированного платежа и на доначисленную часть фиксированного платежа уменьшить сумму единого налога по итогам налогового периода.

В примере 64 представлен порядок расчета единого налога индивидуальным предпринимателем, не привлекающего наемный труд.

Пример 64.

Индивидуальный предприниматель, работающий без привлечения наемного труда, не выплачивающий вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и применяющий упрощенную система налогообложения, в начале налогового периода рассчитал и уплатил фиксированный платеж по обязательному социальному страхованию в ПФ РФ и ФФОМС РФ в размере 22 261,38 руб.

По итогам отчетных периодов − I квартал, полугодие, 9 месяцев и год − им были получены следующие доходы нарастающим итогом:

Ø I квартал − 850 200 руб.;

Ø полугодие − 1 730 000 руб.;

Ø 9 месяцев − 2 480 100 руб.

Ø год − 3 370 750 руб.

Соответственно индивидуальным предпринимателем были начислены и уплачены авансовые платежи в установленные сроки в следующих размерах:

I квартал

850 200 руб. × 6% - ¼ × 22 261,38 руб. = 45 446, 66 руб.

Полугодие

1 730 000 руб. × 6% - 2/4 × 22 261,38 руб. - 45 446, 66 руб. = = 47 222,65 руб.

9 месяцев

2 480 100 руб. × 6% - 3/4 × 22 261,38 руб. - 45 446, 66 руб. -

- 47 222,65 руб. = 39 440,66 руб.

По итогам налогового периода (календарного года) доход, полученный индивидуальным предпринимателем, превысил 300 000 руб. Поэтому индивидуальный предприниматель должен доплатить фиксированный платеж по обязательному социальному страхованию в размере:

(3 370 750 руб. - 300 000 руб.) × 1% = 30 707,50 руб.

В результате по итогам налогового периода (календарного года) индивидуальный предприниматель должен будет доплатить единый налог в следующем размере:

3 370 750 руб. × 6% - 22 261,38 руб. - 30 707,5 руб. - 45 446, 66 руб.

- 47 222,65 руб. - 39 440,66 руб. = 17 166,15 руб.

9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»