Бухгалтерский баланс

Согласно положения ПБУ 4/99:

- бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;

- по каждому показателю форм бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Исходя из этого требования в бухгалтерском балансе приводятся данные на конец отчетного года (периода), конец предыдущего года и конец года, предшествующего предыдущему, которые позволяют оценить финансовое положение на отчетную дату и его динамику в течение двух лет;

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих (корректирующих) величин. Это означает, что в бухгалтерском балансе активы, по которым начисляется амортизация (нематериальные активы, основные средства, включая доходные вложения в материальные ценности), показываются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости (а в случае переоценки - по текущей рыночной или текущей (восстановительной) стоимости) за минусом накопленной амортизации, а активы, по которым создаются оценочные резервы1, отражаются за минусом таких резервов. В организациях розничной торговли остаток товаров по розничным ценам отражается в бухгалтерской отчетности за вычетом торговой наценки (величины, корректирующей стоимость товаров).

Раздел I. Внеоборотные активы

По строке «Нематериальные активы» показывается остаточная стоимость учтенного на одноименном счете 04 имущества, а также стоимость незаконченных операций по приобретению нематериальных активов, учтенную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Например, к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

По строке «Результаты исследований и разработок» показываются учтенные в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее – План счетов) на отдельном субсчете счета 04 расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд организации, а также, исходя из содержания раздела 1 Приложения № 3, затраты на незаконченные НИОКР, учтенные на счете 081.

По строке «Основные средства» отражается прежде всего остаточная стоимость объектов, учтенных на одноименном счете 01. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01) основным критерием для включения объекта в состав основных средств является срок его полезного использования в качестве средства труда.

Кроме остаточной стоимости объектов основных средств, учтенных на счете 01, по балансовой строке «Основные средства» показываются незавершенные капитальные вложения, учтенные на счете 08, авансы (предварительная оплата), выданные застройщикам и учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также стоимость оборудования к установке, учтенная на одноименном счете 07.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности»приводится остаточная стоимость ценностей, учтенных на одноименном счете 03. Здесь учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

По строке «Финансовые вложения» (с. 1170)показывается учтенная на счете 58 «Финансовые вложения» сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также объем предоставленных другим организациям долгосрочных займов, депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и др.

По строке «Отложенные налоговые активы»показывается остаток по дебету счета 09 одноименного названия. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Раздел II. Оборотные активы

По строке «Запасы»отражается итоговая стоимость остатков всех материально-производственных запасов и затрат организации.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма остатка НДС, которая не списана с одноименного счета 19.

Строка «Дебиторская задолженность» отражает дебетовые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резервов сомнительных долгов, указываемых в пояснениях к составлению бухгалтерского баланса.

По строке «Финансовые вложения» (с. 1240) показывается сумма инвестиций организации (приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения) на срок не превышающий одного года.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражает сумму наличных и безналичных денежных средств, числящихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении бухгалтерского баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на конец отчетного периода.

Расшифровка движения денежных средств по видам текущих, инвестиционных и финансовых операций содержится в отчете о движении денежных средств.

Раздел III. Капитал и резервы1

По строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вкладытоварищей)»отражается сумма уставного капитала организации и представляет собой сумму номинальной стоимости акций организации, распределенных между ее акционерами. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту одноименного счета 80. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется на счете 80 и, соответственно, в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ЗАО должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), ОАО – не менее 1000 МРОТ, установленного на дату их регистрации.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) – это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ООО должен составлять не менее десяти тысяч рублей.

Отражаемый также по строке «Уставный капитал…» уставный фонд государственного унитарного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ, а муниципального унитарного предприятия – не менее 1000 МРОТ, установленного на дату их регистрации.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость выкупленных акций, которая уменьшает итог раздела III1.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» приводятся результаты переоценки основных средств, в том числе учтенных в качестве доходных вложений в материальные ценности, и нематериальных активов, отнесенные на добавочный капитал. Позволяет наглядно увидеть как переоценка внеоборотных активов повлияло на динамику размера собственного имущества организации.

Согласно ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года), переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Причем, если решение о переоценке однажды было принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно проводить регулярно.

По строке «Добавочный капитал (без переоценки)»приводится кредитовый остаток по одноименному счету 83 «Добавочный капитал», рассчитанный без учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов, отнесенных на этот счет.

Возможные причины изменения остатка по счету 83 приведены в содержании отчета об изменениях капитала.

По строке «Резервный капитал»показывается кредитовое сальдо по одноименному счету 82. Напомним, что резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных согласно учредительным документам.

Акционерные общества формируют резервный капитал в соответствии с требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер их резервного фонда должен быть не менее 5% уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.

Согласно указанному закону уменьшение резервного капитала производится при направлении его на покрытие убытка, а также на погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных средств.

Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут за счет чистой прибыли создавать резервы в соответствии с положениями своего устава.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная чистая прибыль (непокрытый чистый убыток) прошлых лет и отчетного периода в совокупном виде.

Сведения о движении каждого показателя раздела III бухгалтерского баланса за два года приводятся в отчете об изменениях капитала.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По строке «Заемные средства»отражается остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок более года. Данные для этой строки берутся со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтерском учете, а следовательно, и в бухгалтерском балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, подлежащих уплате.

По строке «Отложенные налоговые обязательства»отражается остаток по одноименному счету 77. Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

По строке «Резервы под условные обязательства» показывается сумма оценочных обязательств со сроком погашения более одного года, отраженная на счете учета резервов предстоящих расходов. Порядок признания и определения величины оценочных обязательств установлен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – ПБУ 8/2010). В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части ПБУ 8/2010 раскрывается информация, состав которой установлен п. 24, п. 25, п. 27 и п. 28 этого положения. По этой строке должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

По строке «Прочие обязательства» отражается, например, резерв, связанный с прекращением деятельности и созданный в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (далее – ПБУ 16/02) на срок более года. ПБУ 8/2010 и ПБУ 16/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

По строке «Заемные средства»приводится остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок менее года или на один год. Данные берутся со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, подлежащих уплате (ПБУ 15/2008).

По строке «Кредиторская задолженность» приводится суммарная величина:

- непогашенной задолженности организации поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги);

- задолженности по начисленной оплате труда, социальным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части кредиторской задолженности раскрывается:

- движение за отчетный и предыдущий годы сумм долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в целом и по рассмотренным выше ее видам с отдельным обозначением причитающихся к уплате процентов, штрафов и иных начислений;

- просроченная кредиторская задолженность в целом и по отдельным ее видам по состоянию на каждую дату, обозначенную в балансе.

По строке «Доходы будущих периодов» отражается остаток по одноименному счету 98. По кредиту этого счета в составе доходов учитывается, например:

· первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), которая далее в течение срока полезного их использования относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов;

· суммы бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов.

По строке «Резервы предстоящих расходов» отражается остаток учитываемых по кредиту одноименного сч. 96 оценочных обязательств.

Например, здесь может учитываться:

- оценочное обязательство по предстоящим потерям в связи с тем, что по существующему на отчетную дату судебному разбирательству решение с достаточной степенью вероятности будет принято не в пользу организации;

- оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию проданных товаров, если организация по договору несет обязанности такого обслуживания;

- оценочные обязательства в связи с объявленной (предстоящей) реструктуризацией деятельности организации;

- оценочное обязательство, т.е. резерв на покрытие предвиденных расходов на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта, созданного по договору строительного подряда, при условии, что предвиденные расходы достоверно определены (согласно п. 12 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты состав и движение резервов предстоящих расходов на два года.

По строке «Прочие обязательства» отражается, например, резерв, созданный на срок 12 месяцев и менее в связи с прекращением деятельности.