Учет начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется на:

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

- объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения не достигшие эксплуатационного возраста;

- земельные участки и объекты природопользования;

- библиотечные фонды; объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании: технических условий их эксплуатации; решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

- срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способсостоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая норма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример. Приобретен объект стоимостью 20000руб. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%.

Годовая норма амортизации составит: 100% : 5 лет = 20%

Годовая сумма амортизации: 2000руб. х 20% : 100% = 4000руб.

В месяц: 4000руб. : 12 мес. = 333,3 руб.

Способ уменьшаемого остатка.Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при поставке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5 – 2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример. Первоначальная стоимость объекта 20000руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1000 руб. Годовая норма амортизации равна 20% х 2 = 40%.

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.Годовую сумму амортизационных отчислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 20000руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока равна: 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году определяется:

В 1-й год: 2000х5 /15 =6700руб.

Во 2-й год: 2000х4/15=5300руб.

В 3-й год: 2000х3/15=4000руб.

В 4-й год: 20000х2/15=2700руб.

В5-й год: 20000х1/15=1300руб.

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (работ, услуг).При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, начисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Первоначальная стоимость объекта 24000руб. Полезный срок службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта – 120000руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации:

(24000:120000)х100=20% или коэффициент 0,2

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный сальдовый регулирующий. Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02.

Списанные суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой: Дт 02 Кт 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02/1 – «Амортизация собственных основных средств»,

02/2 – «Амортизация имущества сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 ведут в журналах-ордерах № 10,11.