Учет наличия, поступления и выбытия основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств. Оборот по дебету – отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 – могут быть открыты 2 субсчета:

01/1 – Собственные основные средства,

01/2 - Арендованные основные средства.

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

- созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

- приобретены за плату у других предприятий;

- получены безвозмездно;

- получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

- поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, реконструкция, дооборудование:

- в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 70, 69, 10,60, 76 и др.;

- на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

2. Приобретение у поставщиков:

- на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

- на сумму НДС Дт19 кт 60;

- на первоначальную стоимость при принятии на учет Дт 01 Кт 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

- на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75/1;

- на первоначальную стоимость при принятии на учет Дт 01 Кт 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

- Дт 08 Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

- Дт 01 Кт 08 – по первоначальной стоимости;

- На сумму ежемесячно начисленной амортизации (Дт 20, 25, 26, 55 Кт 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Дт 98 Кт 91 субсчет «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности:

Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств (ф. ОС-4) а актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам: при продаже; безвозмездной передаче; передаче по договору мены; списании с баланса в случае морального и физического износа; ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций; передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат – прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91.

Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 91/9 Кт 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91/9 проводкой Дт99 Кт 91/9.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации Дт 02 Кт 01.

2. На сумму остаточной стоимости Дт 91/2 Кт 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

- списывается первоначальная стоимость объекта Дт 01/5 Кт 01;

- списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Дт 02/1 Кт 01/5;

- списывается остаточная стоимость выбывшего объекта Дт 91/2 Кт 01/5.