Методы консолидации

В соответствии с МСФО различают следующие методы консолидации: полная, пропорциональная и долевого участия, учета по себестоимости.

Метод покупки (entity method), который является основным методом составления консолидированной финансовой отчетности и используется для подготовки отчетности группами компаний (за исключением включения в консолидированную отчетность данных ассоциированных компаний) и консолидированной финансовой отчетности, формируемой при объединении компаний. Применяется в случае, когда одна компания получает контроль над другой компанией или несколькими другими компаниями). Существуют два вида применения данного метода для составления консолидированной финансовой отчетности: первичная консолидация (осуществляется однократно в момент приобретения контроля над дочерней компанией) и последующая (осуществляется каждый период до момента утери контроля над дочерней компанией) консолидация. При этом следует иметь в виду, что метод имеет недостатки – является приблизительным, поскольку не учитывает возможности наличия в группе трансфертных цен и иные факторы, поэтому многие группы самостоятельно разрабатывают правила расчета, отражающие особенности их бизнеса.

Метод долевого участия (equity method) применяется в случаях, когда инвестиция приобретена с целью ее продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения либо материнская компания имеет инвестиции только в ассоциированные организации либо когда в роли инвестора выступает дочерняя организация, контролируемая другой организацией, и меньшинство ее акционеров, в том числе и не имеющих права голоса, не возражает против того, чтобы инвестор применял метод учета по долевому участию.

Метод пропорциональной консолидации (proportional consolidation) применяется для консолидации отчетности по совместной деятельности в формах совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые компании.

Метод учета по себестоимости применяется в случаях, когда инвестор не обладает ни контролем, ни существенным влиянием на принятие финансовых и оперативных решений компании. Согласно данному методу инвестор признает доход от инвестиций только в той степени, в которой он получает поступления из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций после даты приобретения. Доходы, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и записываются как уменьшение фактической стоимости инвестиций.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение консолидированной отчетности. Назовите ее цели.

2. Кто является пользователями консолидированной отчетности?

3. Данные каких форм бухгалтерской отчетности включаются в состав консолидированной?

4. Какие данные не включаются в сводный бухгалтерский баланс при объединении бухгалтерской отчетности головной и дочерних компаний?

5. Какие особенности присущи консолидированной отчетности?

6. Назовите показатели, подлежащие исключению из консолидированной отчетности группы компаний.

7. В каких случаях организация должна раскрывать информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности?

8. В какую форму бухгалтерской отчетности должна включиться информация об аффилированных лицах?

9. К каким объектам применяются правила консолидации?

10. Дайте характеристику методам консолидации.

Тесты

1. Консолидированная отчетность – это:

а) отчетность, раскрывающая информацию часть деятельности организации в определенных хозяйственных условияхдеятельности организации.

б) объединенная отчетность двух или более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях;

в) отчетность, содержащая различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, запасах материалов, движении денежных средств и т.д.) за сравнительно короткие промежутки времени;

г) отчетность, содержащая сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации, инвестиции, финансовое состояние, численность работников и их заработная плата и т.д.).

2. Цель составления консолидированной отчетности:

а) предоставить пользователям отчетности объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения как единого хозяйствующего субъекта;

б) дать характеристику состава собственности организации, а также финансовых результатов ее деятельности;

в) наблюдение за общими процессами производства, при этом не с позиции отдельной организации, а с точки зрения макроуровня (территории, региона, отрасли);

г) представить сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах организации.

3. Основные различия между учетной политикой дочерних и головной компаний, различия в оценке объектов бухгалтерского учета и финансовых результатов должны раскрываться:

а) в пояснительной записке головной организации;

б) в пояснительной записке дочерней организации;

г)в соответствующем разделе консолидированной отчетности;

д) в учетной политике головной и дочерних организаций;

4. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, с учетом требований:

а) Головной компании и ПБУ 4/99;

б) ПБУ 12/2000;

в) ПБУ – 5/2000;

г) ПБУ – 10/1999.

5. Организация раскрывает информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности, если:

а) это прописано в ее учетной политике;

б) это прописано в ее учредительный документах;

в) это требуют контролирующие организации;

г) она контролируется либо на нее оказывает значительное влияние другая компания (физическое лицо), сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую компанию.

6. Сегментарную отчетность обязаны формировать следующие организации:

а) кредитные организации;

б) составляющие сводную бухгалтерскую отчетность, осуществляющие различные виды деятельности в том числе и в различных географических регионах;

в) дочерние организации;

г) организации, не являющимися ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние.

7. Полная консолидация исходит из того, что:

а) группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все их чистые активы, а доля меньшинства отражается в пассиве консолидированного балансового отчета;

б) консолидации подлежат лишь те чистые активы, которыми инвестор реально владеет, при этом доля меньшинства в балансе не отражается;

в) доля инвестора в чистых активах объекта инвестирования отражается в балансе отдельной строкой, доля меньшинства в балансе не отражается;

г) консолидации подлежат высоко ликвидные активы, которые инвестор при необходимости может изъять немедленно.

8. Метод долевого участия используется:

а) по отношению к дочерним компаниям;

б) для консолидации отчетности по совместной деятельности;

г) для консолидации отчетности ассоциированных компаний;

д) для консолидации отчетности организаций, не являющихся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние.

9. Метод полной консолидации используется:

а) по отношению к дочерним компаниям;

б) для консолидации отчетности по совместной деятельности;

в) для консолидации отчетности ассоциированных компаний;

г) для консолидации отчетности организаций, не являющихся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние.

10. Метод пропорциональной консолидации используется:

а) для консолидации отчетности по совместной деятельности;

б) для консолидации отчетности организаций, не являющихся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние;

в) для консолидации отчетности ассоциированных компаний;

г) для консолидации отчетности по совместной деятельности в формах совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые компании.