Рассмотрим калькуляционные статьи затрат, широко применяемые на заводах машиностроения.

1) Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов;

2) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;

3) Заработная плата основная производственных рабочих;

4) Заработная плата дополнительная производственных рабочих;

5) Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих;

6) Расходы на подготовку и освоение производства;

7) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8) Цеховые расходы;

9) Общезаводские расходы;

10) Потери от брака;

11) Внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец, все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

К цеховым расходам относят:

1. Расходы на рационализацию и изобретательство, связанные с текущим совершенствованием технологий производства;

2. Расходы на ремонт зданий, сооружений и т.д.;

3. Расходы на создание нормальных условий труда и техники безопасности;

4. Платежи за предельно допустимые выбросы в атмосферу, воду и т. д.;

5. Содержание аппарата управления цеха;

6. Оплата услуг аудиторских и конституционных фирм;

7. Представительские расходы — оплаты проживания, питания и т.д. приезжающих чиновников;

8. Контрактные командировки;

9. Затраты на заседание правления АО или ревизионных комиссий правления;

10. Оплата учебных отпусков студентов-заочников.

Часть расходов, связанная с производством продукции, осуществляется из прибыли предприятия:

· расходы, связанные с выпуском акций;

· оплата процентов за долгосрочные кредиты коммерческих банков в части превышения процентной ставки над процентной ставкой ЦБ;

· взносы на создание объединений, совместных предприятий;

· выплаты вознаграждений в конце года;

· дополнительные льготные выплаты пенсий.

Калькуляции бывают нормативные, плановые и фактические. Плановые предусматривают изменения в технике, организации, управлении производством. Нормативная калькуляция: приезжают сотрудники, смотрят, сопоставляют, решают. Фактическая калькуляция — то, что получается вместе с простоями.

Причины отклонения нормативных и плановых величин:

· изменение внешних условий (поставщик сырья изменил его стоимость, забастовки на железных дорогах и т. д.);

· внутренние изменения на предприятии (аварийный ремонт).

Большое влияние на величину затрат оказывает объем производства. Все затраты делятся на условно-постоянные и условно-пропорциональные (переменные). Условно-постоянные не зависят от объема производства, условно-переменные же наоборот.

Удельные затраты приводят к тому, что на графике все будет наоборот. Все производство связано с получением прибыли, которая связана с реализацией.

А - точка безубыточной работы (затраты = выручка)

Совместив график затрат с графиком выручки, получили точку А, т.е. минимальный размер реализации продукции, обеспечивающий бесприбыльную и безубыточную работу предприятия.

В точке А: затраты=выручка (З=В);

где З=З_пост + З_уд´N,

В=Ц´N,

где Ц - цена единицы продукции;

N - объем продукции.

З_пост + З_уд´N = C´N, отсюда

N = Зпост/Зуд - Зуд, (N соответствует точке безубыточной работы)

Ц’ - З’ = удельная маржинальная прибыль.

Поскольку калькуляция продукции для внешних потребителей часто не нужна, а иногда может представлять собой коммерческую тайну, то распределение косвенных (постоянных затрат) по какому-то условному принципу теряет смысл. На этой основе за рубежом появилась система бухгалтерского и производственного учета – «директ-костинг»

В этой системе сумма желаемой прибыли и постоянных затрат называется маржинальной прибылью.

Какова цель введения понятия маржинальной прибыли:

1) позволяет сосредоточить внимание на необходимости сведения до минимума накладных (постоянных расходов);

2) не надо условно распределять накладные и косвенные расходы, и получать условную себестоимость;

3) позволяет выбрать лучший из альтернативных вариантов производства и реализации продукции без детального расчета себестоимости (не занимаясь постоянными затратами0;

4) при неопределенной рыночной контъюктуре можно довольно быстро рассчитать несколько сценариев: - оптимистический, пессимистический, более реальный, (исходя из принципа, что будет, если);

5) можно определить объем продаж, необходимый для безубыточной работы предприятия при изменении одного из параметров;

6) позволяет по новому построить отношения между производственными подразделениями предприятия;

7) позволяет при многономенклатурном производстве и рыночном ценообразовании определить вклад каждого вида продукции в покрытие постоянных затрат и, соответственно, принимать решения обассортиментном сдвиге производства и реализации продукции.

Таблица - Использование маржинальной прибыли для определения объема продаж на однономенклатурном производстве

1) Первая и вторая строка получены в результате маркетингового исследования рынка, в них отражется принципиальная рыночная закономерность - чем выше цена, тем меньше объем продаж;

2) мы не занимались постоянными издержками;

3) Из таблицы видно, что максимальная маржинальная прибыльна всю продукцию при неизменных постоянных расходов - во втором варианте, а значит и фактическая прибыль наибольшая во втором варианте. Если продукт не производит положительного вклада или вклад минимальный как у продукции с, то надо продавать его по возможности дороже, внеся изменения или прекратить производство. Каждая дополнительно произведенная продукция ведет к недополучению прибыли. В порядке исключения предприятие может производить нерентабельную продукцию, если

Þ оно ставит перед собой задачу проникнуть на рынок;

Þ для создания имиджа;

Þ в экономических целях (расходы, приходившееся на нерентабельную продукцию придется перенсти на остальную продукцию, которая затем может стать тоже нерентабельной).

При сметном разрезе все элементы себестоимости включаются в экономическое содержание затрат.

Таблица 2 Использование маржинальной прибыли в многономенклатурном производстве

Структура сметы затрат:

1) материальные затраты: сырье, материалы, основные и вспомогательные полуфабрикаты и комплектные изделия, топливо, энергия со стороны, износ быстро изнашивающихся предметов;

2) затраты на оплату труда: зар. плата, премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, стоимость продукции в порядке натуральной оплаты. (Затраты, выданные за счет прибыли сюда не включаются;

3) отчисления на социальные нужды:

* пенсионный фонд - около 25%,

* фонд социального страхования - 5,4%,

* фонд занятости населения - 1,5%,

* фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты (командировочные расходы, страхование имущества и т.д.)

Отличие сметного раздела от калькуляционного: в калькуляции статьи затрат группируются по назначению, в смете — по экономическому содержанию. К тому же затраты конечны для предприятия, то есть не раскладываются на составные элементы

В российской практике принято при многономенклатурном производстве применять при планировании анализа себестоимости показатель затраты на 1 рубль товарной продукции.

При оценке себестоимости продукции и перспектив ее снижения нельзя не учитывать период ее жизненного цикла.

Надо помнить, что экономия затрат на производственной стадии может дорого обойтись при производстве продукции.

Себестоимость продукции характеризуется ресурсоемкостью, то есть процессом использования ресурсов, за которые надо платить.

Пути снижения себестоимости:

§ правильный выбор поставщиков материальных ресурсов;

§ увеличение производительности труда и на этой основе снижение затрат на единицу продукции;

§ улучшение использования материалов;

§ внедрение новых технологий, которые позволяют экономить материальные затраты и трудовые затраты;

§ применение более производительного оборудования;

§ снижение непроизводственных затрат.

Снижение себестоимости при постоянстве рыночных цен позволяет получить больше прибыли или увеличить сбыт за счет уменьшения цены.

Структура себестоимости продукции зависит от отраслевой принадлежности, характера продукции, запросов покупателей и т.д.