Классификация объектов контроллинга

Одна из важнейших задач контроллинга — управление прибылью предприятия, поэтому в фокусе внимания контроллинга находятся затраты: их виды, места возникновения и принципы управления ими. За размеры затрат на предприятии отвечают руководители различных служб и подразделений ("центров ответственности", согласно терминологии контроллинга). Поэтому важнейшими объектами контроллинга являются "затраты " и "центры ответственности ".

Методы классификации затрат. Понятие релевантных затрат. Постоянные и переменные затраты. Прямые и косвенные затраты. Группы затрат по степени регулируемости. Понятие факторов возникновения затрат.

Классификация затрат — средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Релевантными (существенными, значимыми) можно считать только такие будущие затраты, которые изменятся в результате принимаемого решения.

При определении релевантных затрат нужно учесть безвозвратные и вмененные затраты:

Безвозвратные затраты, т.е. затраты прошлых периодов, не являются существенными для принятия управленческих решений.

Пример. На строительство нового производственного корпуса потрачено 130 млрд. руб. и уже сейчас ясно, что для его ввода в эксплуатацию потребуется затратить еще 120 млрд. руб. Доход от реализации продукции, которая будет произведена в нем за ближайшие пять лет, составит 230 млрд. руб.

Вопрос: стоит ли продолжать строительство?

Анализ вариантов

На потраченные 130млрд. руб. повлиять уже невозможно. Релевантными являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, т.е. разность затрат.

Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантны для принятия решений.

Пример. Ремонтно-механический завод (РМЗ) имеет возможность выполнить заказ сторонней организации, затраты на выполнение которого составят 80 млн. руб. Завод работает на полную мощность, поэтому выполнить данный заказ предприятие сможет только за счет другого заказа, прибыль от которого составила бы 20 млн. руб. Необходимо определить цену выполнения заказа, которая должна покрыть не только затраты на его выполнение (80 млн. руб.), но и упущенную выгоду (20 млн. руб.).

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и целями. Такими задачами могут быть производство продукта, оказание услуг, функционирование подразделения организации, оценка инвестиционного проекта, выбор программы модернизации оборудования и многие другие, для которых необходимо определить величину использованных ресурсов в денежном выражении. Цель классификации затрат — выделить из общей массы релевантную часть (часть, на которую можно повлиять в данный момент). Поэтому способ классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем. В таблице 3 представлена классификация затрат в соответствии с тремя наиболее общими классификационными критериями.

Таблица 3

Категории затрат

Зависимость изменения величины различных видов затрат от изменения уровня деловой активности называют поведением затрат. Характер поведения затрат необходимо учитывать для понимания хозяйственной ситуации в принятии управленческих решений – различные виды затрат по-разному себя ведут и, следовательно, оказывают разное влияние на все результаты деятельности.

В связи с разделением затрат на переменные и постоянные необходимо ввести понятие релевантного уровня, под которым понимают диапазон деловой активности, в рамках которого фактические операции совершаются с достаточной степенью определенности. Только в данном определенном релевантном уровне мы можем говорить о настоящем поведении затрат, переменные затраты являются линейными, а постоянные затраты фиксированы. И все это верно только в краткосрочном периоде, обычно для целей учета и анализа принимается период в один год. Для принятия решений по управлению предприятием очень важно понимать, что если мы переходим на другой релевантный уровень (например, хотим производить продукции существенно больше) или принимаем решение на долгосрочный период, то характер поведения затрат может измениться, переменные затраты не будут линейны, а постоянные затраты могут изменяться.

Помимо указанных используются и другие критерии классификации затрат. В российской практике традиционно затраты группируются по элементам затрат и по статьям затрат. По составу затраты могут быть одноэлементными или комплексными, объединяющими несколько элементов, например, общепроизводственные расходы. По периодичности возникновения различают текущие регулярные затраты и единовременные. По возможности регулирования выделяют затраты регулируемые и нерегулируемые, т.е. неподдающиеся влиянию и контролю конкретным руководителем. По целесообразности расходования затраты могут быть производительными и непроизводительными. По степени охвата планом можно выделить планируемые и не планируемые затраты. По организации способа учета затраты отражаются по фактическим значениям или по заранее разработанным нормативам.

Для организации системы учета затрат очень важной является группировка затрат на производственные, т.е. непосредственно связанные с процессом производства, и непроизводственные. Непроизводственные затраты также называют периодическими затратами или затратами (расходами) периода. Такая группировка также важна с точки зрения оценки запасов и определения финансовых результатов.

Согласно международной практике только производственные затраты включаются в понятие себестоимости продукции (работ, услуг), и, следовательно, в оценку конечных запасов - незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе.

Производственные затраты включают три элемента:

1. прямые материальные затраты;

2. прямые затраты труда;

3. общепроизводственные расходы.

Расходы периода, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Такие расходы не включаются в производственную себестоимость и, следовательно, в оценку конечных запасов. Они собираются за календарный период времени и все списываются на финансовый результат текущего периода.

Расходы периода включают две основные группы:

1. расходы на продажу (коммерческие расходы), связанные с реализацией продукции

2. общие и административные (общехозяйственные, управленческие расходы), связанные с управлением и функционированием бизнеса в целом.

Следует понимать, что каждая классификация носит условный характер. Одна и та же статья затрат может входить в несколько различных категорий. Например, затраты на основные материалы являются прямыми затратами, также относятся к производственным затратам, являются переменными и возможно регулируемыми. Все прямые затраты, как правило, являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, коммерческих, общих и административных расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Поскольку разделение затрат на постоянные и переменные определяется по отношению к изменению объема производства, необходимо определить показатели, его характеризующие. Производственная мощность - это максимальный выпуск производства, возможный при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Другими словами, это объем производства продукции, который компания может выполнить в данный период времени. При характеристике поведения затрат мы предполагаем производственные мощности постоянными, поскольку поведение затрат может измениться при изменении производственных мощностей.