Операции выпуска неэмиссионных ценных бумаг банка

Согласно белорусскому законодательству, ценные бумаги могут быть как эмиссионными, так и неэмиссионными. При формировании дополнительных заемных средств банки выпускают неэмиссионные ценные бумаги — собственные обязательства (депозитные и сберегательные сертификаты и векселя).

Операции выпуска неэмиссионных ценных бумаг банка по своей экономической сущности носят депозитный характер, соответственно им присущ процентный риск, связанный с изменением процентных ставок, отражающимся на величине доходов и расходов банка, рыночной стоимости его активов и пассивов, забалансовых счетов. Процентный риск по своей природе является спекулятивным финансовым риском, так как изменения процентных ставок могут привести как к прибыли, так и к убытку.

Устанавливая обоснованность выпуска депозитных или сберегательных сертификатов, аудитор проверяет:

- наличие решения уполномоченного органа банка о выпуске депозитных или сберегательных сертификатов, зафиксированного в протоколе;

- условия выпуска, обращения и погашения депозитных и сберегательных сертификатов, утвержденные уполномоченным органом банка;

- соблюдение внутренних процедур по определению а) правоспособности лица, предъявившего сертификат к погашению, б) стоимости сертификатов, принимаемых в залог в качестве обеспечения кредита или предоставляемых их в качестве отступного.

Выдача депозитных и сберегательных сертификатов банком сопровождается следующими проводками:

Д-т текущего счета покупателя (на номинальную стоимость сертификата) — К-т счетов 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные банком» или 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком» (на номинальную стоимость).

Реализация отражается по расходу счетов 99842 «Бланки депозитных сертификатов» (на количество выпущенных сертификатов) или 99843 «Бланки сберегательных сертификатов».

Проверка операций банка, связанных с передачей прав по банковскому сертификату, должна установить соблюдение следующих условий:

- права, удостоверенные сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии);

стоимость передаваемого сертификата устанавливается соглашением сторон;

- договор уступки требования по сберегательному сертификату подписывается обеими сторонами;

- непрерывность оформления цессии обязательна.

Начисление процентных расходов банка по выданным банковским сертификатам осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

а) начисленные расходы по банковским сертификатам:

Д-т счетов 9082 «Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенным банком» или 9083 «Процентные расходы по сберегательным сертификатам, выпущенным банком» — К-т счетов 4972 «Начисленные процентные расходы по депозитным сертификатам» (на сумму наращенных процентов) либо 4973 «Начисленные процентные расходы по сберегательным сертификатам» (на сумму наращенных процентов);

б) оплата банком банковского сертификата:

Д-т счетов 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные банком» (на номинальную стоимость) или 4930 «Сберегательные сертификаты» (на номинальную стоимость) — К-т текущего счета клиента (на стоимость оплаченного сертификата и процентов по нему);

Д-т счетов 4972 «Начисленные процентные расходы по депозитным сертификатам» либо 4973 «Начисленные процентные расходы по сберегательным сертификатам» (на сумму наращенных процентов) — К-т текущего счета клиента.

На внебалансовых счетах учитываются бланки не зарегистрированных и уже зарегистрированных банковских сертификатов. Для проверки правильности количественного учета выпускаемых банками Республики Беларусь банковских сертификатов следует распечатать внебалансовые счета 99842 «Бланки депозитных сертификатов» и 99843 «Бланки сберегательных сертификатов» и сверить стоимость по приходу счета с данными свидетельства о регистрации этих бланков в Национальном банке и записями в журнале учета выпущенных банковских сертификатов. Кроме того, эти данные необходимо сверить с записями в книгах учета бланков строгой отчетности, выдаваемых под отчет (книги 0402380107 и 0402380108). Книга 0402380107 отражает движение бланков строгой отчетности по внебалансовым счетам «Бланки строгой отчетности» и их остаток, который должен соответствовать количеству бланков строгой отчетности, находящихся в денежном хранилище банка.

Наиболее типичные ошибки и нарушения, допускаемые при проведении операций банка с банковскими сертификатами, следующие:

- несоответствие локальных нормативных актов действующему законодательству;

несовпадение дат оформления сертификата и зачисления денежных средств в полном объеме;

- непроставление нумерации в договорах уступки требования цедентом при операции передачи сертификата;

- несоблюдение порядка выдачи и использования бланков депозитных и сберегательных сертификатов.

Операции банка по выдаче банковских векселей составляют неотъемлемую часть профессиональной банковской деятельности.

Направления аудита операций с банковскими векселями связаны с проверкой:

- правильности проведения операций по выдаче векселя банка и его оплате;

- порядка регистрации бланков векселей банка;

- соответствия выпущенных банковских векселей требованиям, предъявляемым законодательством;

- порядка, своевременности, размера оплаты гербового сбора;

правильности учета выпущенных и оплаченных векселей на балансовых и внебалансовых счетах;

- порядка выдачи и использования бланков векселей;

- правильности ведения количественного учета бланков векселей.

Аудит в части проверки правильности выдачи векселей заключается в расчете размера вексельных обязательств выдачи векселей в пределах 50 % нормативного капитала банка согласно

Бланки векселей должны быть зарегистрированы в Национальном банке Республики Беларусь, что подтверждается наличием соответствующего свидетельства. Аудитору следует сопоставить серии и номера на выдаваемых банковских векселях и бланках банковских векселей, прошедших регистрацию.

При проверке порядка выдачи векселя сличаются дата, указанная в тексте договора, заключаемого между банком и клиентом для получения векселя по перечислении банку денежных средств от клиента, и дата поступления денежных средств в соответствии с выпиской по счету 4910 «Векселя, выпущенные банком». В случае расхождения этих дат следует выявить имевшиеся правовые последствия, предусмотренные в договоре, и их исполнение.

Основанием для выдачи векселя служат полученные от клиента денежные средства. Датой составления простого векселя (далее — вексель) должна быть дата поступления денежных средств на счет банка 4910 «Векселя, выпущенные банком» по учету выпущенных им векселей в полном объеме, но не промежуточный балансовый счет банка.

При выдаче векселя банк уплачивает гербовый сбор в сроки, размере и порядке, установленные законодательством Республики Беларусь. Оплата производится безналичным перечислением в доход республиканского бюджета и отражается на балансовом счете 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущенным банком». Одновременно осуществляется проводка на счет 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет».

Аудитор проверяет правильность учета процентных и дисконтных векселей.

Выдача банком векселей сопровождается следующими проводками:

а) векселей с процентной оговоркой:

Д-т текущего счета покупателя (на номинальную стоимость векселя) — К-т счета 4910 «Векселя, выпущенные банком» (на номинальную стоимость векселя);

Расход счета 99844 «Бланки векселей» (на количество выпущенных векселей);

б) векселей с дисконтом:

Д-т текущего счета плательщика — К-т счета 4910 «Векселя, выпущенные банком» (на номинал векселя за вычетом дисконта);

Д-т счета 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты» — К-т счета 4910 «Векселя, выпущенные банком» (на сумму дисконта);

Расход счета 99844 «Бланки векселей» (на количество выпущенных векселей).

Учет процентных расходов банка по выданным векселям осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца. Наращенные расходы отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

а) по процентному векселю:

Д-т счета 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущенным банком» — К-т счета 4971 «Начисленные процентные расходы по векселям» (на сумму наращенных процентов);

б) по векселям с дисконтом:

Д-т счета 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущенным банком» — К-т счета 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты» (на сумму дисконта, относящуюся к отчетному периоду).

При проверке операции по оплате векселя следует обращать внимание на срок, указанный в векселе, и дату предъявления векселя к оплате.

Оплата векселей банка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

а) процентных векселей собственного выпуска:

Д-т счетов 4910 «Векселя, выпущенные банком» (на номинал векселя), 4971 «Начисленные процентные расходы по векселям» (на сумму наращенных процентов) — К-т счета векселедержателя (на стоимость погашения векселя и процентов по нему);

б) векселей с дисконтом:

Д-т счета 4910 «Векселя, выпущенные банком» (на номинал векселей) — К-т счета векселедержателя;

Д-т счета 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущенным банком» — К-т счета 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты» (на оставшуюся сумму дисконта).

Наиболее типичными ошибками, допускаемыми при проведении операций по выдаче векселя, являются:

- несвоевременные уплата вексельного сбора и его перечисление с балансового счета 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» на счет 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»;

- несовпадение даты поступления денежных средств на счет банка по учету выпущенных им векселей и даты составления векселя;

- поступление денежных средств по частям, не в полном объеме на счет банка по учету выпущенных им векселей и выдача векселя на сумму, оговоренную в договоре, что можно рассматривать как скрытое кредитование;

- несоблюдение порядка выдачи и использования бланков векселей;

- нарушение порядка хранения бланков ценных бумаг;

- неправильный учет выпущенных ценных бумаг на внебалансовых счетах;

- несоблюдение порядка выдачи и использования бланков собственных ценных бумаг.