Для чего нужна сводная отчетность? Почему нельзя оценить отдельно каждую организацию на основе ее бухгалтерской отчетности?
Чтобы ответить на эти вопросы, посмотрим, как работают организации, которые являются головной и дочерней, имеют одних и тех же собственников и т.д.
Во-первых, такие организации зачастую используют одни и те же ресурсы и не всегда оплачивают их. Например, высокопрофессиональные специалисты, работающие в головной организации, консультируют и другие организации группы. При этом заработную плату такие специалисты получают только в головной организации. Другой пример - автомобиль, принадлежащий дочерней организации, используется для совместных закупок товаров.
Во-вторых, при продаже друг другу товаров "родственные" организации, как правило, применяют скидки и льготные цены. Поэтому не всегда финансовые результаты каждой из взаимосвязанных организаций отражают реальное положение вещей.
При составлении консолидированной отчетности ставится цель: элиминировать (исключить) влияние вышеперечисленных факторов (искажающих данные отчетности) на показатели деятельности группы в целом. Достижению этой цели способствует реализация целого комплекса мер.
Следует отметить, что в странах с развитой и высокоинтегрированной экономикой, где давно существуют корпоративные группы, этим вопросам уделяется пристальное внимание.
Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам:
– неодинаковая степень распространения консолидированной финансовой отчетности;
– различные подходы к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации;
– неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями;
– разные методы консолидации.
Общая идея консолидации очень проста по своей сути. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане, но являющихся самостоятельными ЮЛ. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности.
При анализе деятельности групп их частные балансы не дают комплексного представления об общих результатах деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. Возникает необходимость в принципиально иной информации, которая формируется в результате составления консолидированной бухгалтерской отчетности.
Задачей ее является отражение фактической картины имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.
Таким образом, КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬпредставляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества — так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.
Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юридического лица.
Вопросы порядка составления, структуры и назначения консолидированной отчетности отражаются в нескольких международных стандартах финансовой отчетности
Состав сводной (консолидированной) отчетности в Россиирегламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом общие правила составления сводной бухгалтерской отчетности определены Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
Состав сводной бухгалтерской отчетности для российских организаций определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы:
сводный бухгалтерский баланс;
сводный отчет о финансовых результатах;
пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.
Таблица 1- Способ включения в сводную отчетность группы данных дочерних и зависимых обществ
Тип подчиненного общества и вид инвестирования | Степень влияния материнской (основной) компании | Способ включения в консолидированную отчетность |
1. Дочернее общество (если головная организация имеет более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала ООО) | Решающее влияние, полный контроль | Полное консолидирование |
2. Совместное общество | Совместный контроль и влияние | Метод пропорционального консолидирования (консолидирование квот) |
3. Зависимое общество (если головная организация имеет от 20 до 50% голосующих акций АО или от 20 до 50% уставного капитала ООО) | Значительное влияние | Метод консолидирования доли в капитале |
4. Финансовые вложения в капитал материнской компании (разовые или постоянные) | Длительные отношения при отсутствии значительного влияния или наличие влияния в связи с приобретением доли в обществе с целью продажи | Общий порядок, предусмотренный для финансовых вложений |
К числу потребителей информации консолидированной отчетности можно отнести:
– акционеров материнской компании и дочерних предприятий;
– внешних инвесторов;
– кредиторов;
– управляющий персонал группы;
– руководство и наблюдательный совет материнской компании и дочерних предприятий;
– государственные органы управления;
– покупателей;
– поставщиков;
– аналитиков и консультантов;
– деловые круги и общественность.
Консолидированная финансовая отчетность адресована руководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потребителям информации, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государство. Тем самым она оказывается замкнутой на информационной функции.Для внешних пользователей она выступает в качестве дополнительной информации, которая устраняет ограниченность частных балансов. Для материнской компании консолидированная отчетность является своеобразным «расширением» и «дополнением» к своей отчетности.
Показатели консолидированной отчетности НЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ при расчете налогов, распределении прибыли и определении сумм дивидендов к выплате.
Дата добавления: 2016-01-20; просмотров: 1707;